各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
在開(kāi)展2009年度總局部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過(guò)程中,我司接到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問(wèn)題,現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī),統(tǒng)一答復(fù)如下:
一、企業(yè)所得稅
(一)保障成品油市場(chǎng)供應(yīng)財(cái)政扶持政策的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
為保障成品油市場(chǎng)供應(yīng),國(guó)家對(duì)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬企業(yè)進(jìn)口原油、成品油和加工原油進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。進(jìn)口成品油企業(yè)包括中國(guó)石油天然氣股份有限公司華東銷(xiāo)售分公司、華南銷(xiāo)售分公司、東北銷(xiāo)售分公司、西北銷(xiāo)售分公司。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))規(guī)定,重點(diǎn)復(fù)核上述補(bǔ)貼是否符合不征稅收入條件和補(bǔ)貼資金使用情況。不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅;符合條件的不征稅收入,其用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ǘ┦烷_(kāi)采企業(yè)油氣田二次開(kāi)發(fā)支出的資本化問(wèn)題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)準(zhǔn)則《石油天然氣開(kāi)采》第十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定,購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開(kāi)發(fā)),應(yīng)作為油氣田開(kāi)發(fā)成本。
?。ㄈ┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定,利息收入,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2002]960號(hào))第一條規(guī)定已失效。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn),要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)2008年度該問(wèn)題進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。ㄋ模┢髽I(yè)職工報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
1.2008年1月1日(不含)以前,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]305號(hào))規(guī)定,企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后,在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi),均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額,按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。
2.2008年1月1日(含)以后,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定,企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi),應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。
?。ㄎ澹├瞄L(zhǎng)期借款對(duì)外投資,利息資本化問(wèn)題;用以后年度的借款償還以前年度的投資款,以后年度的借款利息的資本化問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三十七條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定,納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本,不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款,以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。
(六)對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的業(yè)務(wù),支付給境外保險(xiǎn)的分保保費(fèi)收入扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。
根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定,以及相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定規(guī)定,對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境外保險(xiǎn)企業(yè),以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù),取得保費(fèi)收入,應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。
?。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán),計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除的問(wèn)題。
對(duì)于金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給公司的貸款,因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款,經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)批復(fù),將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán),因未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的呆帳,對(duì)金融機(jī)構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。
?。ò耍┢髽I(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn))外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得在企業(yè)所得稅前扣除。
?。ň牛?008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第一條規(guī)定,工資薪金按實(shí)際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計(jì)提并已進(jìn)行稅前扣除的工資,在2008年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再次進(jìn)行稅前扣除,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn),督促企業(yè)進(jìn)行自查調(diào)整。
(十)企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第十八條規(guī)定,企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
?。ㄊ唬┍kU(xiǎn)企業(yè)對(duì)無(wú)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)證營(yíng)銷(xiāo)員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
對(duì)于2008年1月1日前可以稅前扣除。對(duì)于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定,對(duì)無(wú)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)證營(yíng)銷(xiāo)員發(fā)放傭金不得稅前扣除。
?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定,金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款,應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類(lèi)貸款利率取得的利息收入,進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
?。ㄊ┙鹑诒kU(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為,根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,可以按規(guī)定比例稅前扣除。
?。ㄊ模┢髽I(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電,無(wú)法取得水、電發(fā)票的,應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。
?。ㄊ澹┢髽I(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出,應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]22號(hào))第三條規(guī)定,按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。ㄊ┍敬纹髽I(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損,調(diào)減的應(yīng)納稅所得額,若有多繳所得稅的暫不辦理退稅,抵減以后年度應(yīng)納稅額。
二、個(gè)人所得稅
?。ㄒ唬┢髽I(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)采用報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?,如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
?。ǘ┢髽I(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?,如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
?。ㄈ┢髽I(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]318號(hào))規(guī)定,企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(四)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]94號(hào))規(guī)定,應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金,扣繳個(gè)人所得稅。
?。ㄎ澹┕鞠蚪獬齽趧?dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2004]1199號(hào))規(guī)定,應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。
(六)企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]144號(hào))規(guī)定,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬,集中管理,未建立個(gè)人賬戶(hù),應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。
?。ㄆ撸┙鹑诒kU(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的,應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細(xì)贈(zèng)送記錄,無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的,按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。
三、增值稅
(一)熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)”的增值稅問(wèn)題。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第八條、規(guī)定,熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。對(duì)屬于居民供熱免稅的,應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
?。ǘ┙鹑诒kU(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù),屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為,按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定,不征收增值稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅。
四、消費(fèi)稅
部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開(kāi)票,逃避成品油消費(fèi)稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油銷(xiāo)售稅收監(jiān)管的緊急通知》(財(cái)稅[2008]164號(hào))規(guī)定,重點(diǎn)復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷(xiāo)售收入異常增長(zhǎng)的問(wèn)題,加強(qiáng)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管,一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷(xiāo)售成品油方式規(guī)避稅收行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量,補(bǔ)征稅款。
五、營(yíng)業(yè)稅
(一)金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。
根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定,金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款,應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類(lèi)貸款利率取得的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。
?。ǘ┍kU(xiǎn)企業(yè)的債權(quán)投資計(jì)劃取得的利息收入的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào))第五條規(guī)定,保險(xiǎn)企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為,應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
六、印花稅
可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積的印花稅問(wèn)題。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積,應(yīng)按規(guī)定按年計(jì)算,對(duì)增加的部份按規(guī)定補(bǔ)貼花。
二00九年九月四日
責(zé)任編輯:阿十