美國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)注委托人與代理人的問題

　　近日，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）下屬的財(cái)務(wù)報(bào)告執(zhí)行委員會（FinREC）在一封致美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的評論信中，對FASB發(fā)布的《會計(jì)準(zhǔn)則更新（ASU）第810號主題——委托人與代理人分析》（Topic 810）的修訂議案所面臨的執(zhí)行問題深表關(guān)注。

　　2011年11月3日，F(xiàn)ASB發(fā)布了Topic 810的修訂議案，要求在合并分析時(shí)，對于非控股股東擁有的廢黜權(quán)和參與權(quán)的評估進(jìn)行了修訂。同時(shí)，上述更新將對一般合伙人是否控制有限責(zé)任合伙企業(yè)的相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂。此項(xiàng)修訂將對合伙制以及類似性質(zhì)的報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。此項(xiàng)修訂要求所有公司評估其是否需要合并其它實(shí)體，而那些涉及“協(xié)議控制”（variable-interest entities ）的公司受到影響的影響程度將會。

　　此外，F(xiàn)inREC認(rèn)同去年出臺的更新將會提高分別按照美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（U.S.GAAP）和國際會計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。與此同時(shí)，F(xiàn)inREC也支持FASB旨在減少FAS第167號公告和FASB第46號解釋的修訂案（FIN 46（R），現(xiàn)歸于FASB 會計(jì)準(zhǔn)則匯編第810號主題——合并準(zhǔn)則）關(guān)于評估非控股股東擁有的廢黜權(quán)和參與權(quán)之間存在差異的做法。

　　總的來說，F(xiàn)inREC支持更新議案將判斷決策者是作為委托人還是代理人的評估流程納入準(zhǔn)則更新之中。雖然FinREC贊同準(zhǔn)則更新所做出的結(jié)論，即定量分析改進(jìn)了目前U.S.GAAP對協(xié)議控制的合并指引中列舉的合并判斷條件，但是FinREC在評論信中對其實(shí)際操作中所帶來的挑戰(zhàn)深表關(guān)切。

　　FinREC主席理查德·保羅（Richard Paul）在一次電話訪談中認(rèn)為，總體來看，修訂議案的出發(fā)點(diǎn)是好的，不過FinREC也在厘清頭緒，以期實(shí)現(xiàn)更好的應(yīng)用一致性。他說：“我認(rèn)為FASB之所以推遲發(fā)布修訂議案，是因?yàn)槟承╊愋偷膶?shí)體存有一些未曾預(yù)料的情況，而正是我們需要探究的地方。”

　　保羅表示，此封評論信中至為重要的建議就是，F(xiàn)inREC請求FASB重新考慮實(shí)體在分析其他各方是委托人還是代理人時(shí)所擁有的權(quán)利狀況。FinREC表示，如果贖回權(quán)的功能等同于清算權(quán)的話，那么實(shí)體應(yīng)當(dāng)將贖回權(quán)視同為清算權(quán)并進(jìn)行合并評估，在某些情況下，F(xiàn)inREC認(rèn)為贖回權(quán)實(shí)質(zhì)等同于清算權(quán)，兩者并無差異。

　　與此同時(shí)，F(xiàn)inREC對執(zhí)行指引中列舉的實(shí)例提出了如下意見：盡管更新議案特別提到了贖回權(quán)，但是它并未在結(jié)論以及委托人和代理人分析時(shí)提及影響贖回權(quán)的因素。因此，F(xiàn)inREC建議FASB將贖回權(quán)影響分析的討論加入到所列舉的實(shí)例之中。

　　此外，F(xiàn)inREC對如何定義“協(xié)議控制”提出了建議，要求FASB提供一般合伙人在收取基于權(quán)益的績效費(fèi)用的情況下，對委托人和代理人進(jìn)行分析的實(shí)例。FinREC建議，如果系列基金被認(rèn)定為“協(xié)議控制”，那么FASB需要考慮，這些基金是否需要與其他在“協(xié)議控制”企業(yè)中擁有可變利益的實(shí)體一樣，需要對相關(guān)的有用信息進(jìn)行披露。同時(shí)，F(xiàn)inREC希望FASB能考慮那些可能會受到影響的多雇主養(yǎng)老金計(jì)劃。

原文來自：