實(shí)務(wù)|應(yīng)收賬款計(jì)提減值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理探析

一、會(huì)計(jì)處理

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款在整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額（即根據(jù)合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值）作為減值損失，根據(jù)該損失金額將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理參考如下：

計(jì)提時(shí)：

借：信用減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

核銷確實(shí)無法收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

二、稅務(wù)處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

……

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

依據(jù)上述規(guī)定，會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值損失在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增；會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)回的減值損失在所得稅匯算時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)減。

當(dāng)年應(yīng)收賬款減值損失的調(diào)整金額=當(dāng)年計(jì)提的減值損失-當(dāng)年轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失

3、實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收賬款損失

對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收賬款損失，在稅務(wù)處理上應(yīng)該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)的證據(jù)資料進(jìn)行申報(bào)，符合規(guī)定條件的可以在所得稅前扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理并且在所得稅前扣除的應(yīng)收賬款，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理但未在所得稅前扣除的應(yīng)收賬款，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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