捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用如何稅前扣除

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/08/23 11:17:27　字體：大小

眾所周知，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，除另有規(guī)定外，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用如何在稅前扣除呢？

一、政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

二、政策分析

1.稅前扣除的方式

一是凡開(kāi)具在公益捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，按照捐贈(zèng)扣除的限額規(guī)定在稅前扣除；

二是未開(kāi)具在公益捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，需要取得合規(guī)有效票據(jù)，可全額在稅前扣除。

2.實(shí)務(wù)分析

企業(yè)要結(jié)合捐贈(zèng)支出是否超過(guò)當(dāng)年的扣除限額以及捐贈(zèng)物資的運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用是否取得合法有效的稅前扣除憑證等情況進(jìn)行綜合考慮。

捐贈(zèng)物資的運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用如果不能取得合規(guī)有效票據(jù)，建議在接受捐贈(zèng)方開(kāi)具公益捐贈(zèng)票據(jù)時(shí)，溝通將此費(fèi)用納入公益捐贈(zèng)票據(jù)中。

捐贈(zèng)物資的運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用如果可以取得合規(guī)有效票據(jù)，此時(shí)，企業(yè)可以有雙重選擇，企業(yè)可綜合考慮經(jīng)營(yíng)情況和捐贈(zèng)支出扣除限額來(lái)決定。

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢專家）

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