虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅務(wù)處理總結(jié)

雖然我們?cè)趯?shí)際工作中，需要處理許多的虛開(kāi)案件但是我們對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定。2010新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，把增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)與普通發(fā)票的虛開(kāi)均進(jìn)行了包括。

一、對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào)

“一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。”

(二)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

個(gè)人認(rèn)識(shí)：雖然我們?cè)趯?shí)際工作中，需要處理許多的虛開(kāi)案件但是我們對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定。2010新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，把增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)與普通發(fā)票的虛開(kāi)均進(jìn)行了包括。至此，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)才真正給出了自己對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為的定義。

二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)開(kāi)具方行政處理的演變過(guò)程

(一)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)注意：該條文已經(jīng)失效

“二、關(guān)于虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的處罰問(wèn)題

對(duì)納稅人虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰;對(duì)納稅人取得虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

(二)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[1995]415號(hào)注意：該條文已經(jīng)失效

“《關(guān)于代開(kāi)增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(皖國(guó)稅流三零五號(hào))收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問(wèn)題，我局曾以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定。“對(duì)已開(kāi)具專用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，凡開(kāi)具了專用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售帳戶核算的，一律按偷稅論處。”為加強(qiáng)

增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見(jiàn)：對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。”

個(gè)人認(rèn)識(shí)：該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫(xiě)階段，并未納入防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，當(dāng)時(shí)的納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票多見(jiàn)于采用開(kāi)具“大頭小尾”的方式開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，有沒(méi)有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式國(guó)家是兩頭吃虧，銷(xiāo)項(xiàng)少申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)多抵扣。這種情況下交易如果真實(shí)發(fā)生，補(bǔ)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅基本上是可行的。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

“現(xiàn)將納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題公告如下：

納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。”

因?yàn)閺?005年開(kāi)始推行的增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，基本上杜絕了開(kāi)具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，不管是有貨虛開(kāi)還是純粹的無(wú)貨虛開(kāi)，基本上在銷(xiāo)項(xiàng)稅額的申報(bào)上是無(wú)法漏掉的，如果納稅人具有稅總33號(hào)公告定義的“納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的行為那么已經(jīng)申報(bào)繳納的增值稅就不應(yīng)該再次進(jìn)行補(bǔ)繳，這是稅不重收基本原則的體現(xiàn)。也就是開(kāi)具方不需要補(bǔ)繳稅款，只對(duì)虛開(kāi)行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送。

該文雖是“好文件”但個(gè)人感覺(jué)還是不徹底，因?yàn)槲覀儗?duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有到位。

首先，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”可見(jiàn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生是以“銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”行為的發(fā)生為最基本的前提，按照國(guó)際上的通行認(rèn)識(shí)即“有交易就有稅收、無(wú)交易就無(wú)稅收”“交易的真實(shí)性是征稅的前提”絕大多數(shù)無(wú)貨虛開(kāi)的納稅人，實(shí)際上發(fā)生的是“無(wú)貨交易行為”既然沒(méi)有交易那么怎么會(huì)應(yīng)該產(chǎn)生增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額呢?

其次，從無(wú)貨虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為目的來(lái)看，無(wú)貨虛開(kāi)的目的是為了收取一定的開(kāi)票費(fèi)用，從而利用開(kāi)票來(lái)謀利。該行為就像“賣(mài)淫所得”一樣雖然不和法，但這才是無(wú)貨虛開(kāi)取得的真正收入。如果真要征稅應(yīng)該對(duì)這部分手續(xù)的手續(xù)費(fèi)征稅。