母公司部分處置子公司股權喪失控制權下的會計處理

準則規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第2號 —長期股權投資》

第十五條 投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整；處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

第十七條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。

《企業(yè)會計準則第2號 —長期股權投資》應用指南

企業(yè)持有長期股權投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權全部或部分對外出售時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表

第五十條企業(yè)因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資方的控制權的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

舉個例子：

2020年1月1日，A公司支付600萬元從非關聯(lián)方購買B公司100%的股權，投資當時B公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元。

2020年1月1日至2020年12月31日，B公司的凈資產增加了80萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性投資公允價值變動而引起的其他綜合收益增加30萬元。

2021年7月1日A公司轉讓B公司60%的股權，收取價款600萬元存入銀行，股權轉讓手續(xù)于當月完成變更登記，轉讓后A公司對B公司的持股比例為40%，公允價值為400萬元，能對其施加重大影響，2021年1月1日-6月30日，B公司實現(xiàn)凈利潤50萬元（按購買日公允價值計算）。

假定A、B公司提取盈余公積的比例均為10%。假定B公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

A公司單體報表相關的會計處理：

1、取得B公司股權時

借：長期股權投資  6000000

     貸：銀行存款  6000000

2、A公司對B公司的投資采用成本法進行核算，2020年1月1日至2021年6月30日B公司的凈資產增加不做賬務處理。

3、轉讓B公司60%的股權時

（1）按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本

借：銀行存款  6000000

      貸：長期股權投資  3600000

            投資收益  2400000

（2）比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

剩余長期股權投資的成本

=6000000×40%=2400000元，按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

=5000000×40%=2000000元，差額投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值（如果前者小于后者的，需要調整長期股權投資成本，同時調整留存收益）

（3）調整剩余長期股權投資的賬面價值

借：長期股權投資-損益調整 200000

      貸：盈余公積  20000

            利潤分配-未分配利潤  180000

借：長期股權投資-其他綜合收益  120000

       貸：其他綜合收益  120000

借：長期股權投資-損益調整  200000

      貸：投資收益  200000

經過調整后，剩余40%股權的賬面價值

=2400000+200000+120000+200000=2920000元。

A公司合并報表相關的會計處理：

1、2020年12月31日

（1）按權益法調整對B公司的長期股權投資

借：長期股權投資-損益調整 500000

                           -其他綜合收益 300000

    貸：投資收益  500000

          其他綜合收益 300000

在合并報表層面對B公司長期股權投資賬面價值=600+50+30=680萬元

（2）抵銷B公司所有者權益

借：B公司凈資產  5800000

      商譽  1000000

      貸：長期股權投資 680

（3）投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借：投資收益  500000

     貸：期末未分配利潤 500000

2、2021年7月1日

（1）對剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量

借：長期股權投資-成本 4000000

　  貸：長期股權投資-成本 2400000

                                -損益調整 400000

                                -其他綜合收益 120000

　　　                     投資收益 1080000

（2）處置子公司時，其他綜合收益轉入當期損益

借：其他綜合收益 300000

     貸：投資收益 300000

（3）對于單體報表中部分處置投資收益的歸屬期間進行調整

借：投資收益 480000

     貸：期初未分配利潤 300000

           其他綜合收益 180000

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）