2008年4月和7月，科技部、財政部和國家稅務總局相繼聯(lián)合印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》。同年11 月，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務、滿足高新技術企業(yè)認定管理工作需要，中注協(xié)發(fā)布《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》。

上述文件為注冊會計師開展高新技術企業(yè)認定及復核認定專項審計工作，提供了技術規(guī)范和實務指導。但在專項審計實際執(zhí)行中，特別在高新技術產(chǎn)品（服務）收入專項審計方面，仍存在較多需要注冊會計師專業(yè)判斷和分析的審計風險點。

本提示僅供事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對高新技術企業(yè)復核認定專項審計中存在的高新技術產(chǎn)品（服務）收入認定的錯報風險點及其如何應對等問題，高新技術企業(yè)審計專家委員會做出如下提示：

一、關注重點

（一）可能的舞弊動機

申報企業(yè)的管理層可能存在為享受稅收優(yōu)惠而繼續(xù)申請高新技術企業(yè)資格的動機，高新技術產(chǎn)品（服務）收入可能存在重大錯報風險（尤其是高估風險），考慮是否存在將非技術性收入列報為技術性收入而高估高新技術產(chǎn)品（服務）收入的錯報風險。注冊會計師應當假定申報企業(yè)的高新技術產(chǎn)品（服務）收入存在舞弊風險。

（二）收入的真實性

錯報風險申報企業(yè)近期高新技術產(chǎn)品（服務）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關。應關注申報企業(yè)產(chǎn)品（服務）收入明細表中列報的高新技術產(chǎn)品（服務）收入的確認，是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定。例如，高新技術系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術產(chǎn)品（服務）收入確認的風險。

二、對實務的重點提示

（一）了解申報企業(yè)及其環(huán)境，評估重大錯報風險

1.高新技術產(chǎn)品（服務）收入是否作為企業(yè)主要業(yè)績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權激勵政策相聯(lián)系。

2.申報企業(yè)是否因為涉足新的業(yè)務領域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風險而需要獲得高新技術企業(yè)資格以降低稅負、改善經(jīng)營業(yè)績指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。

3.申報企業(yè)在所審計期間內(nèi)可能由于技術更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導致在不同時期使用了不同的控制。如果申報企業(yè)在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。

4.高新技術產(chǎn)品（服務）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。

（二）對舞弊的考慮

對企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而帶來的舞弊風險，注冊會計師在執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務時，應當實施風險評估程序，運用職業(yè)判斷，確定識別和評估的風險中，哪些是涉及《高新技術產(chǎn)品（服務）收入明細表》需要特別考慮的重大錯報風險。

風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當在實施風險評估程序的基礎上，設計和實施包括控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序的進一步審計程序。注冊會計師在專項審計的各個流程中，應當遵循風險導向審計的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，切實到位的執(zhí)行審計程序，防范重大審計失敗。

（三）對高新技術產(chǎn)品（服務）收入實施的進一步審計程序

1.對于高新技術產(chǎn)品（服務）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。

2.識別與確定高新技術產(chǎn)品（服務）收入歸集的對象是否屬于《高新技術認定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關產(chǎn)品（服務）的識別標志、技術屬性等；

通過了解高新技術產(chǎn)品（服務）的識別標志與技術屬性，分析高新技術產(chǎn)品（服務）銷售收入歸集的準確性，判斷管理層關于收入的發(fā)生、截止、分類的認定是否存在故意誤用等情況。

當申報企業(yè)的指標接近高新技術企業(yè)認定標準時，應當特別關注高新技術產(chǎn)品（服務）收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。

3.關注本期各月各品種高新技術產(chǎn)品（服務）收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合申報企業(yè)的經(jīng)營規(guī)律（如季節(jié)性、周期性等），查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

4.關注本期主要高新技術產(chǎn)品（服務）的毛利率并與上期比較，關注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動，如有異常波動，應當查明原因。

5. 獲取申報企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并關注銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無為了滿足“60%”的需求，以高價結算的方法向申報企業(yè)轉移收入，從而虛增高新收入的現(xiàn)象。對于關聯(lián)方交易，應當考察市場類似或相似產(chǎn)品毛利率的方法予以判定；或者借助科研技術專家和市場營銷專家的專業(yè)判定。

6.關注高新技術產(chǎn)品（服務）收入的確認方法是否與財務報表所采用的收入確認方法一致，是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致。關注周期性、偶然性的高新技術產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

7. 關注技術性收入中當期開始提供勞務、跨期完工的技術承包、技術服務、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認收入，包括檢查相關合同或協(xié)議、完工進度確認文件以及收款記錄，關注完工進度的確認方法是否合理。

8.關注高新技術深化與改進產(chǎn)品的收入確認

產(chǎn)品的技術改進是復審中常見的現(xiàn)象。對于高新技術企業(yè)，A項目是前期取得了專利的研發(fā)項目，其銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的收入被認定為高新收入。3年后復審，企業(yè)研發(fā)的 A1項目為上次A項目的技術深化與改進，目前A1項目正在研發(fā)過程中，但未取得專利，目前銷售產(chǎn)品仍為A專利的產(chǎn)品，但也利用了A1的研究成果。在這種情況下，注冊會計師應當借助科研技術專家，分析判定A1項目的研發(fā)是否在A項目的基礎上進行技術深化與改進，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)是否利用了A1的研究成果，從而判定產(chǎn)品銷售收入是否認定為高新收入。

9.針對來源于關聯(lián)交易、非貨幣性資產(chǎn)交換等非常規(guī)交易有關的重大高新技術產(chǎn)品（服務）收入，核查主要合同條款的履行情況、交易的商業(yè)背景和完成情況，關注交易真實性與銷售價格的公允性。

10.檢查以非記賬本位幣結算的產(chǎn)品收入的折算匯率及折算結果是否正確。

11.取得會計年度終了日后若干月內(nèi)所有的銷售退回記錄，檢查是否存在不當確認收入或提前確認收入的情形。

12.高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入比例的復核。根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，高新技術企業(yè)認定必須滿足“最近一個會計年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上”的條件。結合審定的高新技術產(chǎn)品（服務）收入，復核高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入比例的常用程序如下：

（1）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會計師事務所審計的申報企業(yè)最近一個會計年度的財務報表。

（2）復算最近一個會計年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入占申報企業(yè)當年總收入的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對是否一致。