重大固定資產(chǎn)投資項目屬于國有企業(yè)“三重一大”事項，是經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容。任期內(nèi)被審計單位固定資產(chǎn)投資決策過程、投資實施情況以及投資項目運行管理效果均應(yīng)納入審計范圍。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

在本提示中，經(jīng)濟責任審計專家委員會提示了固定資產(chǎn)投資審計范圍、步驟和審計重點內(nèi)容，同時針對經(jīng)濟責任審計中固定資產(chǎn)投資易出現(xiàn)的問題，按照投資決策、投資執(zhí)行、投資評價三階段以案例形式做如下提示：

一、固定資產(chǎn)投資審計范圍

任期內(nèi)所有固定資產(chǎn)投資項目均應(yīng)納入審計范圍，如果投資項目較多，可根據(jù)情況進行重點篩選，選擇條件包括但不限于：投資金額巨大項目、超期超概嚴重項目、未能按期投產(chǎn)項目、投產(chǎn)后未能達產(chǎn)項目、投產(chǎn)后虧損嚴重項目以及部分由二級子公司自主審批管理的建設(shè)項目等。

二、固定資產(chǎn)投資審計步驟

（一）審前調(diào)查，確定范圍。收集固定資產(chǎn)投資項目相關(guān)資料，確定審計范圍，編制固定資產(chǎn)投資項目名單。

（二）收集資料，檢查分析。對投資項目的可研、立項、設(shè)計及相關(guān)批復(fù)，招投標程序、合同簽訂及執(zhí)行情況，結(jié)合項目建設(shè)情況進行檢查；檢查財務(wù)賬目憑證，根據(jù)項目完成進度，結(jié)合簽訂的合同，檢查項目財務(wù)核算是否合規(guī)。

（三）現(xiàn)場勘查，核實情況。對工程項目現(xiàn)場管理、進度管理等進行現(xiàn)場查勘，對工程物資使用情況進行檢查和抽盤，核實相關(guān)管理流程執(zhí)行情況等。

（四）重點訪談，多方收集信息。對項目部、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位人員進行訪談，多方了解印證相關(guān)信息，核對多方提供數(shù)據(jù)及資料，查找可能出現(xiàn)問題的方面。

（五）充分利用專家意見。對于審計中涉及到的工程造價的專業(yè)領(lǐng)域，征求專家意見，必要時審計組應(yīng)配備造價師或工程師，充分利用相關(guān)專業(yè)專家的工作成果，尤其是涉及到特殊工程（如隱蔽工程等）更需要借鑒專家意見。

（六）分析對比，客觀評價項目。將項目實際執(zhí)行情況，與可研、概預(yù)算等進行分析比對，結(jié)合竣工結(jié)算審核、財務(wù)決算審計等資料，檢查項目是否根據(jù)建設(shè)項目概算列支有關(guān)費用，有無概算外支出項目，重點關(guān)注有無費用資本化，有無虛假數(shù)據(jù)、信息等問題，同時還要關(guān)注項目投資運行效果是否達到預(yù)期、存在的主要問題及成因，如項目進展緩慢、項目建成未投產(chǎn)、無法達到預(yù)定可使用狀態(tài)等，并據(jù)此對項目做出客觀評價。

三、固定資產(chǎn)投資審計重點

（一）項目管理模式及機構(gòu)設(shè)置方面

1. 獲取項目管理部批準成立文件，查看項目管理機構(gòu)職能及分工等相關(guān)資料，了解項目管理模式，職責分工執(zhí)行是否到位等。

2. 獲取項目部安全、質(zhì)量等關(guān)鍵控制崗位人員的執(zhí)業(yè)資格證書，檢查相關(guān)負責人員是否具有相關(guān)執(zhí)業(yè)資格。

（二）可行性研究報告編制與審批方面

1. 獲取項目建議書等立項資料，檢查立項資料是否經(jīng)適當審批。

2. 獲取項目可行性研究報告，檢查是否充分論證項目的可行性并按照規(guī)定權(quán)限審批。

（三）工程項目招標管理方面

1. 獲取項目的可研批復(fù)文件和招標方案，檢查企業(yè)招標方案內(nèi)容是否完整，是否在可研批復(fù)后編制，是否經(jīng)適當人員審批。

2. 獲取招標過程中的其他文件，檢查企業(yè)招標過程是否合規(guī)、合理、真實。

（四）項目設(shè)計編制方面

1. 獲取項目設(shè)計單位選定審批記錄，檢查是否按規(guī)定選擇設(shè)計單位并經(jīng)審批。

2. 獲取項目設(shè)計會議紀要、設(shè)計條件交底記錄，檢查會議紀要內(nèi)容是否完整，是否進行設(shè)計交底。

3. 獲取批復(fù)的項目可研報告與設(shè)計方案，檢查設(shè)計是否依據(jù)批準的可研報告編制。

4. 獲取項目設(shè)計方案的審查意見和批復(fù)文件，檢查項目設(shè)計方案是否按規(guī)定上報審批。

5. 如果項目設(shè)計方案產(chǎn)生變更，獲取項目設(shè)計方案變更資料，檢查是否規(guī)定程序報批后執(zhí)行。

（五）施工圖設(shè)計編制組織與審核方面

獲取項目的施工圖交底記錄、會審會議紀要，檢查建設(shè)單位是否組織設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位進行技術(shù)交底；檢查企業(yè)是否提請相關(guān)部門召開施工圖會審會議，會議紀要的法定要件是否齊全。

（六）開工準備管理方面

1. 獲取項目行政許可批復(fù)資料，檢查是否依法取得用地、規(guī)劃等行政許可，是否完成環(huán)保、安全、職防評價。

2. 獲取已簽訂的外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關(guān)資料，檢查企業(yè)是否在完成前期準備情況下，進行開工建設(shè)。

3. 獲取項目開工報告，檢查項目有無按規(guī)定編制并取得正式審批的開工報告。

（七）工程建設(shè)與控制方面

1. 獲取項目監(jiān)理和建設(shè)計劃，檢查是否經(jīng)過建設(shè)單位審核審批。

2. 獲取工程監(jiān)理合同、監(jiān)理檢查、簽字記錄，檢查監(jiān)理工程師是否按規(guī)定對工程進行監(jiān)理。

3. 查閱制度，獲取工程變更簽證單、重大工程變更審批記錄，檢查企業(yè)是否制定工程變更管理規(guī)定，發(fā)生變更時是否按規(guī)定程序?qū)徟?

4. 獲取工程施工進度報告，檢查是否按規(guī)定編制工程進度報告。

5. 獲取中間交接資料和質(zhì)量監(jiān)督意見書，檢查項目中間交接，是否共同簽署工程中間交接證書及其附件，工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)是否簽署監(jiān)督意見。

（八）生產(chǎn)準備與試車方面

1. 獲取生產(chǎn)準備工作綱要，檢查是否按規(guī)定及時編制生產(chǎn)準備工作綱要。

2. 獲取需要進行聯(lián)動和投料試車項目的試車方案，查閱管理制度，檢查試車方案和管理制度是否按規(guī)定進行編制并審批，是否報相關(guān)部門備案。

3. 獲取試車工作的總結(jié)和備案資料，檢查是否按規(guī)定及時編制試車工作總結(jié)。

（九）財務(wù)核算方面

1. 獲取技術(shù)及管理部門確認意見及固定資產(chǎn)估價入賬憑證，檢查固定資產(chǎn)估價入賬是否按相應(yīng)的確認意見進行。

2. 獲取企業(yè)在建工程會計核算資料和減值分析資料，檢查企業(yè)是否按照會計準則及相關(guān)制度對項目進行核算，定期進行減值分析及測試。

3. 存在減值時，獲取計提減值準備相關(guān)的記賬憑證和審核批復(fù)的減值資料，檢查有無及時計提減值準備，減值事項是否報上級相關(guān)部門審核審批，企業(yè)是否根據(jù)批復(fù)及時進行賬務(wù)調(diào)整，記賬憑證是否經(jīng)不相容崗位人員稽核。

（十）竣工驗收與財務(wù)決算方面

1. 獲取生產(chǎn)考核評價報告和生產(chǎn)考核總結(jié)，檢查企業(yè)是否按規(guī)定時間進行生產(chǎn)考核，考核報告是否由參與考核的各單位簽字，檢查重點工程的考核評價報告和生產(chǎn)考核總結(jié)報告是否報相關(guān)部門備案。

2. 獲取項目竣工決算報告、竣工決算審計報告，檢查企業(yè)是否按規(guī)定進行竣工決算和竣工決算審計。

3. 獲取項目各類專業(yè)驗收報告，檢查企業(yè)是否按照規(guī)定組織進行各類專業(yè)驗收。

（十一）投資執(zhí)行考核、項目后評估及檔案管理方面

1. 獲取企業(yè)對工程項目的后評估結(jié)果，檢查其評估的各個方面是否能反映工程運行的整體情況。

2. 獲取工程項目檔案資料，檢查是否按規(guī)定進行收集、整理。

四、固定資產(chǎn)投資審計常見問題及審計方法

（一）投資決策方面

1. 常見問題

（1）投資項目先建后批，審批程序不規(guī)范。

（2）拆分項目規(guī)避上級單位審批。

2. 案例

（1）投資項目先建后批，審批程序不規(guī)范。ABC公司離子膜燒堿、PVC樹脂于2012年3月、7月兩次向其總公司提交開工請示報告，未予以批復(fù)，項目實際于2011年7月25日已經(jīng)正式開工。ABC公司4萬噸三聚氰胺項目于2013年3月開工建設(shè)，而該項目在次年2月15日才取得總公司對該項目初步設(shè)計的批復(fù)，開工時間早于批復(fù)時間。

（2）拆分項目規(guī)避上級單位審批。某集團公司總經(jīng)理任期內(nèi)，固定資產(chǎn)投資項目眾多且規(guī)模較大，審計發(fā)現(xiàn)二級子公司ABC公司，為了規(guī)避投資概算1億元以上項目需報集團公司審批的規(guī)定，將2013年計劃投資1.99億元建設(shè)的甲醇項目拆分為投資概算9，928萬元聯(lián)醇及投資概算9，981萬元甲醇兩個項目，規(guī)避了上級單位的審批。

3. 審計方法

常見的審計方法包含但不限于：

（1）取得項目審批資料，核對項目審批流程，查看項目上報時間、審批時間以及具體實施時間；

（2）取得項目資料，檢查項目實施具體內(nèi)容，重點關(guān)注工程項目內(nèi)容相似、臨界審批金額、實施時間相同、實施人員相同等疑似項目。

（二）投資執(zhí)行方面

1. 常見問題

（1）無項目管理建議書、項目可研報告等，存在邊設(shè)計邊施工的問題；

（2）招標程序不合規(guī)，合同簽訂不規(guī)范；

（3）項目管理存在管理制度不健全、項目資料不完整、檔案管理不到位等問題；

（4）達到預(yù)定可使用狀態(tài)未及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)；

（5）試車收入確認、費用性支出資本化、利息資本化等財務(wù)核算不規(guī)范，影響資產(chǎn)核算準確性。

2. 案例

（1）無項目管理建議書、項目可研報告等，存在邊設(shè)計邊施工的問題。ABC公司燒堿和聚氯乙烯裝置項目、甲苯、離子膜燒堿等項目無管理建議書，未編制項目可研報告，開工前施工圖紙不完整，在施工過程中設(shè)計變更頻繁，存在邊施工邊設(shè)計的情況，導(dǎo)致項目成本增加，項目工期、質(zhì)量以及總預(yù)算不可控等問題。

（2）招標程序不合規(guī)。ABC公司A產(chǎn)品項目總包給甲設(shè)計院，合同價格1200萬元，達到公開招標額度，未進行公開招標。ABC公司B產(chǎn)品項目招投標過程中有4家單位參與投標，開標前有3家單位主動棄標，該公司直接將未棄標的一家單位確定中標單位，未進行重新招標的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程項目和中小修理支出均由該公司股東的下屬單位進行施工和修理，雖然履行了招標程序，但是審計人員在查閱招標文件中發(fā)現(xiàn)，招標代理公司為其母公司所屬招標公司，評標組組長由ABC公司派出代表擔任，投標單位多為該公司母公司控制的企業(yè)，存在形式招標的可能性。

（3）合同簽訂不規(guī)范。ABC公司甲醇項目存在合同價高于中標價的情況，如：氧氣裝置設(shè)備招標確定甲公司為中標人，中標價為280萬美元，簽訂合同金額287.6萬美元；空分裝置設(shè)備招標確定乙公司為中標人中標價為4，997萬元，合同金額為5，120萬元。

（4）項目管理存在管理制度不健全、項目資料不完整、檔案管理不到位等問題。ABC公司多個工程項目過程管理不完善，如：污水處理項目無概算、初步設(shè)計、招標方案及集團審批文件，無設(shè)計方案審查意見和批復(fù)文件，且工程進度、投資計劃無審批，設(shè)計圖交底記錄不完整，工程項目檔案資料歸檔不及時，不完整。甲苯工程未獲取項目設(shè)計單位選定的審批記錄、設(shè)計條件交底記錄、項目驗收報告、中間交接資料和質(zhì)量監(jiān)督意見書、生產(chǎn)準備工作綱要、試車方案及管理制度，以及試車工作的總結(jié)和備案資料，項目行政許可無批復(fù)，未提供外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關(guān)資料，無質(zhì)量監(jiān)督注冊通知書等。

（5）達到預(yù)定可使用狀態(tài)未及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。ABC公司A產(chǎn)品項目于2009年3月獲得其集團批復(fù)，預(yù)計總投資10.11億元，項目建設(shè)期24個月。該項目于2010年12月開工建設(shè)，多個子項目工程陸續(xù)完工，于2012年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年底，項目完成總投資7.7億元，其中已轉(zhuǎn)固2.39億元，在建工程科目仍掛賬5.32億元，轉(zhuǎn)固不及時。

（6）費用性支出資本化，影響資產(chǎn)核算準確性。ABC公司2012年11月A產(chǎn)品項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已預(yù)轉(zhuǎn)固廠房和關(guān)鍵設(shè)備6.35億元。但2014年1月又將其中的設(shè)備投資3.96億元轉(zhuǎn)回在建工程，并將2014年部分生產(chǎn)領(lǐng)用原材料及分攤的制造費用等以試車經(jīng)費名義計入在建工程，合計金額1.68億元。根據(jù)生產(chǎn)車間提供資料，2013年A產(chǎn)品總產(chǎn)量達127.91萬條，產(chǎn)品合格率達98.64%，因此2014年計入在建工程的試車經(jīng)費缺乏依據(jù)，影響當期生產(chǎn)成本核算準確性。

3. 審計方法

常見的審計方法包含但不限于：

（1）核對管理建議書、可研報告、初步設(shè)計等前期資料出具及論證時間，開工前是否已經(jīng)取得圖紙，關(guān)注實施過程中設(shè)計變更數(shù)量、內(nèi)容及原因；

（2）取得合同臺賬抽取達到招標金額的合同，索取招投標資料，審核招標文件、投標文件以及評標過程記錄、中標通知，審查合規(guī)性；

（3）抽取重點合同，查看合同簽訂審批流程是否合規(guī)，與招投標范圍、金額、具體標準是否相符，合同簽章是否規(guī)范等；

（4）取得項目管理制度及歸檔資料清單，抽查項目檔案，按照清單內(nèi)容逐項核對歸檔及時性、完整性，檢查過程控制是否到位；

（5）取得項目竣工驗收資料、試車試運行資料，確認投入使用時間，比對轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時間，測算計提折舊金額；

（6）取得在建工程明細賬及憑證，查看計入項目成本的各項支出，檢查是否存在資本性和費用性支出不清晰不準確的情況；根據(jù)工程進度、竣工時間等測算資本化利息計算是否準確等。

（三）投資評價方面

1. 常見問題

（1）項目概算編制不嚴謹、支出控制不嚴格，導(dǎo)致超概算；

（2）前期論證不充分、資金短缺、設(shè)計不合理、管理及實施不規(guī)范，導(dǎo)致項目停建或投產(chǎn)后效益不佳，甚至項目失敗造成投資損失。

2. 案例

（1）項目概算編制不嚴謹、支出控制不嚴格，導(dǎo)致超概算。ABC公司真空制鹽項目由于概算編制不嚴謹，導(dǎo)致項目經(jīng)多次調(diào)整后仍超概算。2012年，該項目開工建設(shè)，投資概算2.63億元，2013年投資概算調(diào)整為2.92億元，2014年投資概算調(diào)整為3.2億元。2015年3月項目完工投產(chǎn)，暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)3.7億元，超過初期概算1.07億元，超概比例達到40.68%.截至現(xiàn)場審計結(jié)束日，該項目尚未辦理竣工決算。

（2）前期論證不充分或資金短缺，導(dǎo)致項目停建或投產(chǎn)后效益不佳。ABC公司投資聚氯乙烯項目效益低下。2010年6月，ABC集團開始投資47.96億元建設(shè)PVC項目。項目建成投產(chǎn)后效益較差，導(dǎo)致企業(yè)整體效益下降，2011年至2014年，ABC集團累計虧損1.07億元。主要原因一是行業(yè)管理經(jīng)驗不足，缺乏PVC領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，項目建成后長期人機磨合不到位；二是PVC項目前期設(shè)計不合理，設(shè)備不配套，造成投產(chǎn)后設(shè)備故障較多，增加了企業(yè)運營成本。截至2014年末，PVC項目累計發(fā)生各項修理費8，569.13萬元；三是由于國家房地產(chǎn)政策性調(diào)控等原因，PVC產(chǎn)品國內(nèi)產(chǎn)量相對過剩，該項目實際產(chǎn)能僅占設(shè)計產(chǎn)能66.28%，導(dǎo)致產(chǎn)品單位成本較高。此外，企業(yè)地處西部、貸款投資等導(dǎo)致的運輸成本和財務(wù)成本較高等因素進一步削弱企業(yè)盈利能力。

（3）由于調(diào)研論證不充分、設(shè)計不合理等原因，建成后未投產(chǎn)或投產(chǎn)后未達到預(yù)期效益。ABC公司純堿項目2009年8月動工建設(shè)，截至2012年6月末已投資19.36億元，預(yù)計年利潤總額3.67億元。2011年8月項目開始試運行，2012年6月項目仍處于試生產(chǎn)階段。因主要原材料價格大幅上漲，導(dǎo)致試生產(chǎn)已累計虧損0.51億元。ABC公司氯酸鈉項目2008年7月開工建設(shè)，總投資2億元，2009年9月完工并具備試生產(chǎn)條件，但此后因市場變化造成產(chǎn)品售價與成本倒掛，導(dǎo)致項目2011年10月才開始投產(chǎn)。截至現(xiàn)場審計結(jié)束日，已累計虧損2，859.99萬元。ABC公司2009年12月購入一套意大利濃縮洗衣粉生產(chǎn)線，因日化產(chǎn)品市場變化等原因，生產(chǎn)線一直未安裝，截至2011年末，該生產(chǎn)線賬面價值1，165.56萬元，已計提減值準備173.55萬元。

（4）可行性研究不充分、管理及實施不規(guī)范導(dǎo)致技改項目失敗或未達到預(yù)期目標。任職期間，XX同志主要決策并實施了A產(chǎn)品技術(shù)改造、B產(chǎn)品裝置節(jié)能減排技術(shù)改造、4000噸C產(chǎn)品技術(shù)改造及D產(chǎn)品技術(shù)改造等四個項目，經(jīng)檢查，上述項目普遍存在可行性研究不充分，管理混亂等問題。如：A產(chǎn)品技術(shù)改造項目失敗。根據(jù)ABC[2010]第33號會議紀要，ABC公司開始進行A產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改進技術(shù)的可行性研究。A產(chǎn)品技術(shù)改造項目于2011年2月立項。合作方為D公司，技術(shù)與設(shè)備均由其提供。項目開工時間2011年3月，完成時間2011年4月底。2011年6月由公司企業(yè)管理部、安全環(huán)保部、生產(chǎn)管理部、技術(shù)中心、技術(shù)管理部等對該項目進行工程驗收，試車結(jié)果顯示萃取塔無效運行，產(chǎn)品收率低，其主要原因為合作方技術(shù)存在問題，目前該項目處于閑置狀態(tài)。截至2012年4月30日，該項目投資344.91萬元。該項目未編制可研報告，未進行充分調(diào)研論證及設(shè)計，最終因合作方技術(shù)問題導(dǎo)致項目失敗，投資形成損失。

3. 審計方法

常見的審計方法包含但不限于：

（1）測算項目實際成本，并與項目預(yù)算進行比對，對超概算項目進行原因分析；

（2）了解項目實施進度和運營情況，取得項目投產(chǎn)后財務(wù)收支資料，核對是否達到預(yù)期效益，對于停工、停產(chǎn)或未達產(chǎn)項目進行原因分析，如：地方政策、技術(shù)工藝、設(shè)計論證等方面的原因?qū)е隆?/p>