審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特色，是審計報告不可或缺的組成部分，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的重點(diǎn)、難點(diǎn)之一。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實(shí)際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

本提示適用于事務(wù)所獨(dú)立完成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)項目，不適用黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。本提示中所涉及審計評價內(nèi)容，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合被審計企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、高層管理人員職責(zé)分工、法人治理結(jié)構(gòu)和管理特點(diǎn)等進(jìn)行綜合考慮。

一、審計評價范圍

在對國有企業(yè)高層管理人員進(jìn)行離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時均應(yīng)進(jìn)行審計評價。

二、審計評價原則

審計評價遵循依法依規(guī)、歷史全面、客觀公正、責(zé)任明晰原則進(jìn)行。主要包括以下具體方面：

（一）依法依規(guī)原則

1.主要是各級人民政府、財政、國資等發(fā)布的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等；

2.國有企業(yè)高層管理人員上級或所在單位的“三定”規(guī)定和高層管理人員職責(zé)分工文件，有關(guān)會議記錄、紀(jì)要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同，內(nèi)部管理制度和績效目標(biāo)；

3.有關(guān)職能部門、主管部門發(fā)布或者認(rèn)可的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、考核結(jié)果和評價意見等可作參考依據(jù)；

4.專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見和公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

5.其他適用的依據(jù)。

（二）全面、歷史原則

審計評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)變化、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、歷史背景、高層管理人員職責(zé)分工、完成的主要業(yè)績和存在的主要問題等綜合考慮，將高層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項置于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中進(jìn)行對比分析等。

（三）客觀、公正原則

審計評價應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計查證認(rèn)定的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。對審計中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分的事項不作評價。

（四）責(zé)任明確原則

審計評價中對高層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)高層管理人員的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，明確認(rèn)定被審計高層管理人員應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

審計評價可以綜合運(yùn)用多種方法，主要包括：進(jìn)行縱向、橫向的業(yè)績比較分析，進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化分析等。

三、審計評價主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價既對人又對事。審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，根據(jù)審計內(nèi)容和審計評價的需要，設(shè)定評價指標(biāo)，采用定性評價與定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，進(jìn)行縱向、橫向的業(yè)績比較分析以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化分析。主要包括但不限于：任職期間企業(yè)完成的主要業(yè)績、存在的主要問題以及任職者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，個人廉潔從業(yè)情況等。評價工作主要包括但不限于以下方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制方面：對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性、健全性及執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，對存在重大經(jīng)營管理風(fēng)險和財務(wù)控制缺陷等進(jìn)行揭示；

2.企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和業(yè)務(wù)開展方面：對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)開發(fā)與增長、盈利能力、潛在虧損或風(fēng)險領(lǐng)域等情況進(jìn)行分析評價；

3.“三重一大”方面：對列入企業(yè)“三重一大”事項的決策程序、管理流程、經(jīng)營效益與效果、社會責(zé)任等情況進(jìn)行分析評價；

4.財務(wù)管理及會計核算方面：對企業(yè)財務(wù)管理中存在的突出問題，財務(wù)指標(biāo)體系，國有資產(chǎn)增值保值情況；對會計核算的規(guī)范性及會計信息的真實(shí)性、披露充分性等進(jìn)行分析、歸類和總體評價；

5.委托方要求的其他事項：如：企業(yè)成本費(fèi)用開支情況（工資總額、福利、住房補(bǔ)貼等）；企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬、職務(wù)消費(fèi)；歷史問題處理情況；上次審計或檢查整改情況等進(jìn)行調(diào)查分析說明；

6.責(zé)任認(rèn)定方面：對于高層管理人員的業(yè)績評價依據(jù)上述方面謹(jǐn)慎進(jìn)行；對審計中發(fā)現(xiàn)的問題相關(guān)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，在全面考慮具體事項歷史背景、演繹過程，與委托人充分溝通的基礎(chǔ)上，明確認(rèn)定高層管理人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型，如直接責(zé)任、主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等；

7.個人廉潔從業(yè)情況：在與委托人充分溝通的基礎(chǔ)上，可以對高層管理人員的廉潔從業(yè)情況進(jìn)行評價。評價模式主要包括：正面定性；直接責(zé)任、不定性廉潔從業(yè)情況；負(fù)面事實(shí)列舉、不定性廉潔從業(yè)情況等。

（1）正面定性。主要是以被動式詞句說明，如“審計期間未發(fā)現(xiàn)XX同志存在違反廉潔從業(yè)問題”，一般適用于高層管理人員對審計發(fā)現(xiàn)問題不存在直接責(zé)任的情形。（見例1）

（2）直接責(zé)任、不定性廉潔從業(yè)情況。主要是指對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定時，已明確高層管理人員對相關(guān)問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的，不再對其個人廉潔從業(yè)情況進(jìn)行定性，以直接責(zé)任替代定性評價，委托人有特殊要求的除外。（見例2）

（3）負(fù)面事實(shí)列舉、不定性廉潔從業(yè)情況。主要是指審計中發(fā)現(xiàn)了個別與高層管理人員直接相關(guān)的，情節(jié)輕微的問題，一般直接列明該負(fù)面事實(shí)，不再對個人廉潔從業(yè)情況定性。（見例3）

四、審計評價示例

例1

**同志擔(dān)任**集團(tuán)董事長以來，帶領(lǐng)廣大干部職工，制定符合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，打造**產(chǎn)業(yè)鏈；持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)管理，初步建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系；全面完成前任審計責(zé)任審計整改；大力推進(jìn)科技創(chuàng)新、擴(kuò)大生產(chǎn)能力，為后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)；打造企業(yè)文化、積極踐行社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了**集團(tuán)平穩(wěn)較快發(fā)展；全面完成**（上級單位）下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，累積實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值率**%、上交利潤**億元。

對董事會運(yùn)行不規(guī)范、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員存在違規(guī)問題等兩項問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管責(zé)任；對股權(quán)多元化企業(yè)管控不到位、部分經(jīng)營管理事項不規(guī)范、財務(wù)管理不規(guī)范等三項問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

審計中未發(fā)現(xiàn)**同志存在個人廉潔從業(yè)問題。

例2

**同志擔(dān)任董事長以來，團(tuán)結(jié)領(lǐng)導(dǎo)班子，凝聚集體智慧，積極制定發(fā)展戰(zhàn)略，努力打造產(chǎn)業(yè)發(fā)展新格局，注重內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)管理水平明顯提高。同時，有效落實(shí)企業(yè)重組工作，踐行企業(yè)社會責(zé)任，為保障首都**安全運(yùn)行做出突出成績。**年至**年，**集團(tuán)除**指標(biāo)外，基本完成了上級單位下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，累積實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值**%.**年度，上繳國有資本經(jīng)營預(yù)算收入**萬元。

對審計中發(fā)現(xiàn)的**項重大工程項目、**億元大額設(shè)備采購未經(jīng)董事會集體決策、先簽合同后補(bǔ)招標(biāo)等問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任；對于期貨交易、大宗商品銷售管控不到位，部分財務(wù)事項核算不規(guī)范等問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

例3

**同志擔(dān)任**控股公司董事長以來，帶領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班子成員積極探索企業(yè)體制改革，科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略；注重提升自主創(chuàng)新能力，逐步加強(qiáng)內(nèi)部管理；抓住政策機(jī)遇，快速拓展京外市場，**品牌價值顯著提升，取得了跨越式發(fā)展；培養(yǎng)了年輕的后備干部隊伍，打造了全國的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊，為**控股公司后續(xù)發(fā)展夯實(shí)了人才基礎(chǔ)。**年至**年，**控股公司均全面完成了**（上級單位）下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，累積實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值**%、共上交利潤**萬元。

對于審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)尚不健全、工程分包管理不規(guī)范、工程項目管理不嚴(yán)、部分經(jīng)營管理事項不規(guī)范等問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

審計中發(fā)現(xiàn)，**年至**年，**同志除在**控股公司領(lǐng)取**（上級單位）核定的薪酬外，還在兼職的所屬企業(yè)**公司領(lǐng)取薪酬**萬元。