財務(wù)預(yù)算報告及編制探討

    摘要：為了促進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制的規(guī)范和準(zhǔn)確性，本文通過介紹財務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容以及程序、編制方法等，為財務(wù)人員編制預(yù)算、分析做好參考，提供一定幫助。

    關(guān)鍵詞：預(yù)算報告 編制  方法

    財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，財務(wù)預(yù)算一般由預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表和預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表組成，主要包括收入預(yù)算 （所有的現(xiàn)金收入，包括銀行利息收入）支出預(yù)算（包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、投資支出）以及籌資預(yù)算（資金籌資渠道）等內(nèi)容。將財務(wù)預(yù)算以文字、報表等形式體現(xiàn)的書面文件，就是財務(wù)預(yù)算報告。財務(wù)預(yù)算具有三方面的作用：即具有輔助決策、控制、具有激勵的作用。財務(wù)預(yù)算期間一般為一年。

    財務(wù)預(yù)算報告應(yīng)按編制程序、編制內(nèi)容以及負(fù)責(zé)編制的部門、采用恰當(dāng)?shù)木幹品椒▉磉M(jìn)行正確編制。

    本文就財務(wù)預(yù)算報告的編制內(nèi)容以及如何編制來進(jìn)行探討，以供參考。

    一、財務(wù)預(yù)算報告的編制程序

    在編制預(yù)算前，首先應(yīng)成立財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。財務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)最高領(lǐng)導(dǎo)人是公司負(fù)責(zé)人，成員包括總經(jīng)理、總會計師等高層管理者。具體由財務(wù)、辦公室等部門共同組成預(yù)算小組，分別編制部門預(yù)算，由財務(wù)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、匯總。

    其次要明確財務(wù)預(yù)算的編制要求。編制財務(wù)預(yù)算是“領(lǐng)導(dǎo)一把手工程”，財務(wù)預(yù)算是具體工作的貨幣化體現(xiàn)，各部門領(lǐng)導(dǎo)要親自抓預(yù)算編制工作，財務(wù)預(yù)算的實施應(yīng)納入公司年度目標(biāo)管理責(zé)任制，進(jìn)行績效考核。預(yù)算要以效率—效益為中心。預(yù)算編制工作應(yīng)自下而上、上下結(jié)合。預(yù)算編制要按審核修訂—審批通過—發(fā)文公布的流程完成。

    再者要明確財務(wù)預(yù)算編制原則。即全面性原則和真實性原則。財務(wù)支出項目應(yīng)貼近工作實際，以工作目標(biāo)、工作計劃為依據(jù)，全面、合理預(yù)測，使預(yù)算更具有可操作性、指導(dǎo)性。

    最后要明確預(yù)算編制主要項目及編制責(zé)任部門。如人員經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等預(yù)算，可由人事部、財務(wù)部負(fù)責(zé)編制。 其他日常費用，應(yīng)有財務(wù)部門以及辦公室等相關(guān)部門編制。最后由財務(wù)部門匯總，形成統(tǒng)一的預(yù)算報表。

    二、 財務(wù)預(yù)算報告主要內(nèi)容

    財務(wù)預(yù)算報告的主要內(nèi)容主要包括：上年度財務(wù)預(yù)算工作情況總結(jié)，本年度預(yù)算工作組織情況，本年度財務(wù)預(yù)算報告編制基礎(chǔ)，預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營情況說明，預(yù)算年度主要財務(wù)指標(biāo)說明，可能影響預(yù)算指標(biāo)的事項說明以及預(yù)算執(zhí)行中的常見問題以及保障措施等。下面就具體預(yù)算工作組織情況等簡要說明如下：

    預(yù)算工作組織情況主要包括企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置、管理機構(gòu)主要成員構(gòu)成、內(nèi)部組織分工、年度預(yù)算工作具體組織過程，以及預(yù)算審核情況等。

    預(yù)算編制基礎(chǔ)主要包括：企業(yè)編制年度財務(wù)預(yù)算的基本編制依據(jù)、所采用的基本假設(shè)及其論證依據(jù)與企業(yè)正常情況一致。企業(yè)編制年度財務(wù)預(yù)算所選用的會計制度與政策，與企業(yè)實際采用的制度和政策正常情況一致。年度財務(wù)預(yù)算報表的合并范圍說明，未納入及新納入年度財務(wù)預(yù)算報表編制范圍的子企業(yè)名單、級次、原因以及對預(yù)算的影響等情況。

    預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營情況說明。經(jīng)營情況預(yù)測是財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)，至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：對預(yù)算年度行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行預(yù)測分析，說明對本企業(yè)所處市場環(huán)境的影響。根據(jù)行業(yè)發(fā)展形勢，結(jié)合本企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃、所處行業(yè)地位及市場等情況進(jìn)行合理的市場形勢分析預(yù)測。如擬簽訂的重大合同、擬進(jìn)行的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)重組、擬開展的新業(yè)務(wù)等。重點說明說明企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)擬安排的重大固定資產(chǎn)投資項目的目的、總規(guī)模、資金來源與構(gòu)成、預(yù)期收益及預(yù)計實施年限等情況；重點說明企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)擬安排的重大籌資項目的、長、短期籌資規(guī)模以及結(jié)構(gòu)安排、相關(guān)籌資費用等情況。以及企業(yè)預(yù)算年度擬計劃實施的重大長期股權(quán)投資情況，包括：投資目的、預(yù)計投資規(guī)模、持股比例，以及預(yù)計收益等情況說明、企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)擬安排的委托貸款投資項目的規(guī)模、資金來源等情況說明。

    預(yù)算年度主要財務(wù)指標(biāo)說明指根據(jù)企業(yè)年度業(yè)務(wù)預(yù)算，具體分析說明主要財務(wù)指標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)，對比分析年度間指標(biāo)變動情況。應(yīng)包括預(yù)算年度營業(yè)收入及成本發(fā)生情況，以及增減變動金額和原因 ；預(yù)算年度期間費用發(fā)生情況，包括：分項說明營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用預(yù)計發(fā)生金額，以及年度增減變動情況。預(yù)算年度企業(yè)職工薪酬情況；預(yù)算年度預(yù)計可實現(xiàn)的利潤總額、凈利潤和凈資產(chǎn)收益率，以及與上年的增減變動情況及原因；預(yù)算年度企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模、結(jié)構(gòu)，以及上年變動情況及原因等財務(wù)指標(biāo)。

    可能影響預(yù)算指標(biāo)的事項說明是企業(yè)對預(yù)算年度可能對現(xiàn)有預(yù)算產(chǎn)生重大不確定影響事項的說明，如國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策的變化、企業(yè)決策中的重大不確定事項等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分說明各種不確定性因素的原因，分析可能對主要財務(wù)指標(biāo)預(yù)算的預(yù)計影響程度，以及年度預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)等。

    預(yù)算執(zhí)行的保障和監(jiān)督措施指企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，確保預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)制度保障和跟蹤、監(jiān)督、評價、考核等措施。 在實際預(yù)算管理過程中，企業(yè)財務(wù)預(yù)算容易產(chǎn)生一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

    首先，財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不一致，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，財務(wù)預(yù)算編制寬余，影響預(yù)算的激勵作用。再次，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行缺少監(jiān)督，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。使預(yù)算的作用得不到充分發(fā)揮，使預(yù)算失去了控制費用的作用。此外，由于執(zhí)行過程中缺乏實時監(jiān)督，當(dāng)市場狀況發(fā)生重大變化時，企業(yè)不能及時對財務(wù)預(yù)算作出調(diào)整，從而使預(yù)算脫離實際。

    針對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，需制定有效措施加以解決。

    一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各部門要高度重視財務(wù)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守財務(wù)預(yù)算管理制度，項目審批要嚴(yán)格履行財務(wù)預(yù)算審批程序，不能因財務(wù)預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項目。

    二是財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)要切合實際。編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)遵循“統(tǒng)籌兼顧、量入為出”的原則，對企業(yè)各部門在預(yù)算期內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)活動作出全面的測算。

    三是要嚴(yán)格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。合理調(diào)整企業(yè)基本支出定額核定方法，可以使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。

    四是要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理制度，及時反饋財務(wù)預(yù)算執(zhí)行信息。財務(wù)部門要依據(jù)預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格履行經(jīng)費開支審批手續(xù)，對各類業(yè)務(wù)事項做到全過程控制，使財務(wù)預(yù)算真正控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。同時，財務(wù)部門要及時向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行信息，以便各部門及時了解本部門的財務(wù)開支狀況，確保其經(jīng)濟(jì)活動不偏離本部門的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

    五是要建立健全財務(wù)預(yù)算考核體系。為順利地進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，確保預(yù)算管理效果，企業(yè)要按各級責(zé)任層次劃分責(zé)任，做到權(quán)責(zé)明確、管理到位。同時，要成立考核組，制定可操作的獎懲辦法。

    六是根據(jù)實際情況的變化調(diào)整預(yù)算。

    三、財務(wù)預(yù)算表的編制

    預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財務(wù)狀況。編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點 ，充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響 ，采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下：

    資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)＝期初余額 ＋預(yù)算期增加數(shù)－預(yù)算期減少數(shù)

    所有者權(quán)益期末數(shù)＝期初余額 ＋預(yù)算期增資數(shù)（包括預(yù)算期實現(xiàn)的凈利潤）－預(yù)算期利潤分配數(shù)

    我們按資產(chǎn)負(fù)債表的分類和順序 ，把資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末數(shù)據(jù) ，予以適當(dāng)排列后 ，即編制成預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

    預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費用及經(jīng)營成果的情況。由于整個財務(wù)預(yù)算是以營業(yè)收入為起點 ，因此 ，預(yù)算損益表中只有確定了營業(yè)收入 ，才能進(jìn)一步對與營業(yè)收入配比的成本費用進(jìn)行規(guī)劃和測算。

    現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量 ，反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ，合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù) ，保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對平衡。

    編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ，以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點 ，充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 ，預(yù)計期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額 ，確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為：

    期初現(xiàn)金結(jié)存額＋預(yù)算期間的現(xiàn)金收入－預(yù)算期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額＝預(yù)算期間的現(xiàn)金支出

    其中：期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù) ，來源于預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期初數(shù)。現(xiàn)金收入由以下三個方面組成：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。

    1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ，主要來源于銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入 ，租金收入 ，其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入。它等于銷售收入及其他經(jīng)營收入 ，加、減應(yīng)收、預(yù)收帳款的期末與期初的差額。

    2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ，主要來源于對外資收到的回報 ，收回投資、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。

    3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ，等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。

    現(xiàn)金支出包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金支出。

    1、經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出 ，包括購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ，支付職工工資以及為職工支付的金 ，經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ，支付稅金及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

    2、投資活動的現(xiàn)金支出 ，包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ，企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金 .

    3、籌資活動的現(xiàn)金支出 ，包括分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

    將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項目和金額 ，參照現(xiàn)金流量表的格式填列 ，即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。