小企業(yè)審計中如何應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向

    現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)濟活動和交易事項及業(yè)務(wù)性質(zhì)繁多，注冊會計師提供的報告面對更大范圍的使用者提供，從方法論的角度講，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�。在此審計理念中審計風(fēng)險等于重大錯報風(fēng)險乘以檢查風(fēng)險，而審計風(fēng)險是事先確定的可接受的審計風(fēng)險水平，這是由報告的使用對象以及對報告使用者的影響和相關(guān)法律和準則要求所決定的，重大錯報風(fēng)險則是企業(yè)已經(jīng)存在的，這是需要在審計過程中去評價和識別而不能人為改變和降低的，檢查風(fēng)險就是由實施的程序和職業(yè)判斷能力及敬業(yè)程度決定的，同時也受到評價的重大錯報風(fēng)險的影響，如果已經(jīng)識別出來的重大錯報風(fēng)險高那就要實施更多的實質(zhì)性程序和擴大測試的范圍以降低檢查風(fēng)險從保證所能接受的最低審計風(fēng)險。

    從以上的闡述中可以看出評價和識別重大的錯報風(fēng)向是非常重要的，可是在小企業(yè)實際審計中由于很難取到內(nèi)控的制度，甚至不相容崗位的設(shè)置都很難保證，操作起來感覺無從下手。其實小企業(yè)雖然沒有成文的內(nèi)控制度，但是相關(guān)的控制還是有的，從一些細小的觀察中就可以發(fā)現(xiàn)，比如一家牛奶經(jīng)銷商的審計中，我們?nèi)チ酥�后財�?wù)主管出進好幾回，我們不知道發(fā)生了什么事情，結(jié)果老總來了之后財務(wù)主管趕緊找老總簽字后去倉庫提了一件飲料來招待我們，我們詢問后得知，原來前一天老總安排一件招待飲料，可是沒有在出庫單上簽字，結(jié)果我們?nèi)チ酥�后財�?wù)主管在倉庫提不出來這一件飲料用于招待，這就是一種存貨的內(nèi)部控制和管理制度，而且我認為其是有效的。

    一、具體對小企業(yè)的風(fēng)險評估主要應(yīng)用詢問、實地察看和穿行測試等程序：

    1、考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列問題：

    （1）、新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

    （2）、企業(yè)最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

    （3）、目前發(fā)生的重大會計處理問題。

    （4）、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵人員崗位的變化等。

    2、同時可以考向以下人員詢問：

    （1）、向股東詢問有助于理解財務(wù)報表編制的環(huán)境。

    （2）、詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，比如詢問參與重大股權(quán)交易和關(guān)聯(lián)交易的員工，以評估選擇和運用某項會計政策的適當性。

    （3）、詢問營銷或銷售人員，了解營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排和相關(guān)信用政策及其實施。

    （4）、詢問采購人員和生產(chǎn)人員了解企業(yè)的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)，包括滿負荷產(chǎn)能及實際產(chǎn)能等情況。

    （5）、詢問倉庫人員，了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等。

    3、實地察看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動，而且在實地察看廠房和辦公場所的過程中，有機會與被審計單位中層和底層員工進行交流，可以增加對被審計單位的經(jīng)驗活動及其重大影響因素的了解。

    4、穿行測試是了解業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制室經(jīng)常使用的審計程序，通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，就可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

    5、注重從被審計單位外部獲取信息，比如從稅務(wù)、銀行、工商部門取得相關(guān)信息，從媒體或政府、民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，有時候從外部取得企業(yè)本身的數(shù)據(jù)直接可以核對，有時候取得一些行業(yè)和社會的平均數(shù)據(jù)通過比較有助于識別重大錯報風(fēng)險。

    二、在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上評估重大錯報風(fēng)險：

    1、運用以上各種審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、帳戶余額、列報相聯(lián)系。比如在了解過程中所有權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東為夫妻二人，而且各種經(jīng)營活動均由股東直接參與和決策，那么這種風(fēng)險就是巨大的，公司的獨立法人資格首先不能保證，這種風(fēng)險顯然是和報表整體相關(guān)；而法規(guī)要求必須更新設(shè)備和工藝時，那現(xiàn)有設(shè)備明顯已經(jīng)有了閑置和貶值的風(fēng)險；競爭對手大量進入則預(yù)示產(chǎn)品價格的大幅下降，存貨將出現(xiàn)跌價。

    2、將識別的風(fēng)險和認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮風(fēng)險是否重大，考慮識別的風(fēng)險是否導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。例如銷售萎縮則市場價格下降、收入下降，以及下降的幅度和該產(chǎn)品在企業(yè)所有產(chǎn)品中的比重，對于這種風(fēng)險管理層的處理和應(yīng)對，如果下降幅度很大而且占企業(yè)銷售的比重又打，管理層卻沒有計提相應(yīng)的跌價準備，那財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性就大；如果下降幅度不大而且占企業(yè)銷售的比重一般，那要考慮是否計提了存貨的跌價準備以及計提是否充分。

    3、控制環(huán)境薄弱帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛的影響，其難以限于某類交易、帳戶余額、列報。如果治理層和管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，或經(jīng)營理念偏于激進但缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。

    4、小企業(yè)特別風(fēng)險常常來自于持續(xù)經(jīng)營、所有者的過度干涉、松散的倉庫管理、大量的現(xiàn)金運作以及企業(yè)法人資格喪失。持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險常和法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管以及新產(chǎn)品研發(fā)、快速擴張相關(guān)；而小企業(yè)所有者一般都對財務(wù)干涉非常嚴重，且缺乏相關(guān)制約和監(jiān)督；松散的倉管會產(chǎn)生機會、借口等舞弊；大量現(xiàn)金運作在小企業(yè)非常常見，會使得這種最具誘惑力的資產(chǎn)安全性得不到保證；而股東資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)在小企業(yè)中常不能劃分清楚地界限，使得企業(yè)獨立法人資格受到訴訟的挑戰(zhàn)。

    5、在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，這個時候要考慮僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的可能性，現(xiàn)在企業(yè)對于進、銷、存趨于采用自動化處理，所以要對自動化信息系統(tǒng)的相關(guān)控制進行測試就尤為必要。

    6、對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化，這是因為評估重大錯報風(fēng)險和了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿整個審計過程的始終。

    通過運用以上的審計程序評估重大錯報風(fēng)險，確定認定層次的錯報領(lǐng)域，實施更多的程序和抽取更多的樣本或者擴大測試范圍來應(yīng)對識別出來的這些領(lǐng)域的錯報風(fēng)險。