風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在施工企業(yè)風(fēng)險管理的應(yīng)用
摘要：伴隨著國家對基本建設(shè)項目、固定資產(chǎn)的壓縮投資，加劇了建筑市場的激烈竟?fàn)�，而且建設(shè)項目規(guī)模日益龐大、復(fù)雜的特點，施工不斷朝高科技化、環(huán)�；鹊默F(xiàn)代化方向發(fā)展，施工企業(yè)從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工階段，到竣工交付使用，都很可能遭遇各種類型的風(fēng)險，所以施工企業(yè)必須進行風(fēng)險管理，結(jié)合實際建立風(fēng)險管理框架（內(nèi)部控制），確保企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種再管理、再監(jiān)督的先進手段應(yīng)在風(fēng)險管理中得以充分應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 應(yīng)用
無論是在市場經(jīng)濟體制比較完善的西方發(fā)達(dá)國家，還是在市場經(jīng)濟體制不健全的我國，都存在為數(shù)眾多的企業(yè)因各種原因面臨破產(chǎn)、倒閉的厄運，而有的企業(yè)卻能迂回前進，長盛不衰；有的新誕生的企業(yè)，也能擠進競爭激烈的領(lǐng)域，不斷壯大�，F(xiàn)在競爭趨向全球化，企業(yè)面對的風(fēng)險與日俱增，種類多，情況復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部審計部門必須對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險進行分析，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念積極參與企業(yè)的風(fēng)險管理，并監(jiān)督其有效運行，以便為企業(yè)把好脈，使企業(yè)成功遠(yuǎn)航！
一、施工企業(yè)進行風(fēng)險管理的戰(zhàn)略意義
伴隨著國家對基本建設(shè)項目、固定資產(chǎn)的壓縮投資，加劇了建筑市場的激烈竟?fàn)帲翼椖恳?guī)模日益龐大、復(fù)雜的特點，施工不斷朝機械化、科技化、環(huán)�；鹊默F(xiàn)代化方向發(fā)展，而項目本身具有工期長、參與主體多、組織關(guān)系復(fù)雜、一次性等特點，施工企業(yè)從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工階段，到竣工交付使用，甚至包括保修期在內(nèi)，自始至終處于多變的自然、社會環(huán)境之中，可能遭遇各種類型的風(fēng)險，所以施工企業(yè)必須進行風(fēng)險管理！施工企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，仍然是以未來為基點，為尋求和維持持久的竟?fàn)巸?yōu)勢而作出有關(guān)全局的重大籌劃和謀略，比如區(qū)域滾動發(fā)展等戰(zhàn)略。要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須有與之匹配的風(fēng)險管理策略和措施來保證，強化企業(yè)應(yīng)對市場變化能力，加足發(fā)展后勁。
二、施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為當(dāng)今主流的審計方法，要求審計主體開展財務(wù)審計、績效審計、內(nèi)控審計等審計工作要以測試組織的風(fēng)險戰(zhàn)略和風(fēng)險管理為先行工作的前提，根據(jù)對風(fēng)險管理審計的結(jié)果，確定其他相應(yīng)審計的范圍、性質(zhì)、程度、時間。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)就是為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息，為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價值。
（二）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的職責(zé)
為了幫助建立企業(yè)風(fēng)險管理框架，于2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，指出有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，五個要素的主要內(nèi)容見下圖。
在規(guī)范中指出，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計工作，明確要求內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照程序進行報告；對檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。風(fēng)險管理作為管理層一項關(guān)鍵責(zé)任，企業(yè)管理層對其負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)部審計部門則有職責(zé)定期評價并協(xié)助其他部門進行風(fēng)險管理，在改善管理層的風(fēng)險管理流程效果和效率方面進行檢查、評價、報告和提出審計建議，幫助識別、評價和實施風(fēng)險管理方法和控制�？梢�，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中起著監(jiān)控和評價的控制職能。
（三）施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的框架
施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險（不是審計風(fēng)險），以具體的施工項目為依托，識別、評估相關(guān)風(fēng)險，進而幫助企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險，并以企業(yè)風(fēng)險管理為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理，確保項目獲得的預(yù)期收益，實現(xiàn)區(qū)域滾動發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架如下：
確定審計目標(biāo)，選擇合適的審計方法，以便內(nèi)部審計部門評估風(fēng)險管理流程的充分性。在審計過程中，緊密結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和部署，尤其是按照企業(yè)風(fēng)險管理方針和策略的要求，通過對施工各環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別、分析、評估并提出建議，審查風(fēng)險軌跡、控制軌跡，通過證據(jù)評價風(fēng)險管理流程是否能完成風(fēng)險管理目標(biāo)！
三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在施工企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用
項目作為施工企業(yè)效益的源頭，一個項目干好了，就可以實現(xiàn)企業(yè)區(qū)域滾動發(fā)展戰(zhàn)略，樹立品牌，占有并擴大建筑市場的份額，獲得持久絕對的竟?fàn)巸?yōu)勢。如何抓好項目管理是施工企業(yè)永恒的課題。目前，風(fēng)險管理是企業(yè)必須重視的，要想把風(fēng)險管理落到實處，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計部門的再管理、再監(jiān)督的作用，就必須運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審計來監(jiān)督風(fēng)險管理的有效性。
（一）在確保審計工作獨立性的前提下，施工企業(yè)內(nèi)部審計部門，應(yīng)和其他部門一道，運用系統(tǒng)的思維進行風(fēng)險識別評估，參與監(jiān)督項目風(fēng)險管理的全過程，即在投標(biāo)、中標(biāo)、施工、直至交付使用，甚至保修期，順著整個管理鏈條監(jiān)督風(fēng)險管理，特別關(guān)注高管層的戰(zhàn)略決策的可行性。
（1）在任務(wù)承攬階段，一定要正確認(rèn)識成功投標(biāo)的真正內(nèi)涵，一是要中標(biāo)，抓訂單，是企業(yè)生存與發(fā)展的前提，項目是施工企業(yè)創(chuàng)造效益的載體。二是中標(biāo)后有利潤可賺，企業(yè)是以盈利為目的，擁有利潤企業(yè)才能得以生存發(fā)展，職工的福利才能得到保障和實現(xiàn)，才能留住了人才，從而推動企業(yè)新一輪發(fā)展。因此，在決定投標(biāo)前及投標(biāo)過程中，應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟、管理、環(huán)境等方面對該工程項目進行風(fēng)險分析及綜合預(yù)測，并制定相應(yīng)預(yù)案，實現(xiàn)投標(biāo)的真正成功。要避免為了承攬任務(wù)，高管層對投標(biāo)項目缺乏風(fēng)險意識或風(fēng)險預(yù)測不足，盲目決策，造成企業(yè)重大經(jīng)濟損失的行為。同時，還得關(guān)注業(yè)主資信因素，考慮一旦經(jīng)濟狀況惡化，導(dǎo)致履約能力差，無力支付工程款的風(fēng)險。
（2）在中標(biāo)后上場前這一階段，為了鎖定效益，及時進行識別、評估風(fēng)險，最有效的辦法就是讓責(zé)任成本管理小組奔赴施工現(xiàn)場實是求事地編制責(zé)任預(yù)算，確定上繳款比例及金額，劃分責(zé)任中心，責(zé)任成本落實到具體人，通過激勵約束機制讓其自行采取措施應(yīng)對風(fēng)險。內(nèi)部審計部門運用風(fēng)險導(dǎo)向理念監(jiān)督責(zé)任預(yù)算編制過程，對其合理性、可行性給予客觀、公正評價。
（3）在施工階段，首先要關(guān)注合同簽訂和履行風(fēng)險，包括勞務(wù)分包合同、材料采購合同、租賃合同等，主要包括：①看合同條款的客觀、完整、公允性。合同條款是否存在漏洞，是否存在霸王條款，是否存在不完善或沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險的擔(dān)保、索賠、保險等相應(yīng)條款，是否存在缺少因第三方影響造成工期延誤或經(jīng)濟損失的條款等；②勞務(wù)分包方面。主要考慮由于勞務(wù)分包方選擇不當(dāng)，遇到勞務(wù)分包方違約，不能按質(zhì)、按量、按期完成分包工程，從而影響整個工程的進度或發(fā)生經(jīng)濟損失；③ 全程監(jiān)督所有合同的執(zhí)行情況，關(guān)注合同變更、補充協(xié)議的合理、合規(guī)性。其次質(zhì)量與安全管理風(fēng)險。一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故，給企業(yè)帶來直接、間接的經(jīng)濟損失。輕則罰款、通報批評，重則停止市場活動，資質(zhì)降級甚至吊銷，直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。
（4）資金風(fēng)險�？刂瀑Y金風(fēng)險要加強對保證金、墊資款的催收。企業(yè)對墊資方式、歸還方式、歸還期限、違約責(zé)任等作出明確的規(guī)定，最大限度地減少墊資風(fēng)險。對付出的保證金要按形象部位采取遞退式返還方式，及時收回資金，降低風(fēng)險。另外加強資金的統(tǒng)籌管理，加速周轉(zhuǎn)，不斷拓寬融資渠道，形成強大的資金支持體系。
（二）施工企業(yè)風(fēng)險的應(yīng)對措施主要包括以下四方面：
內(nèi)部審計部門對上述主要環(huán)節(jié)風(fēng)險，一定要充分識別，運用一定的方法進行科學(xué)評估，依據(jù)評估結(jié)果確定重大風(fēng)險并進行詳細(xì)測試，對癥下藥，拿出科學(xué)有效的應(yīng)對風(fēng)險措施！
（1） 風(fēng)險回避――指采取措施避免可產(chǎn)生風(fēng)險的活動。合同簽訂和履行風(fēng)險審計是內(nèi)部審計源頭把關(guān)之舉，簽約前進行程序性評審和合同文本評審以保證合同的合法與合規(guī)；對合同條款項目審查，對合同履行進行可行性研究，尤其是工程款支付問題、材料付款方式、供應(yīng)方式問題，杜絕合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的損失。
（2） 風(fēng)險降低――指采取措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內(nèi)。如質(zhì)量與安全管理風(fēng)險，安全問題是個不可避免的問題，一定要通過建立安質(zhì)保障體系，降低因安質(zhì)方面導(dǎo)致的損失和不良影響。
（3） 風(fēng)險分擔(dān)――指通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險或與他人共擔(dān)風(fēng)險，把風(fēng)險發(fā)生的可能性降低到管理當(dāng)局的可容忍之內(nèi)。如資金風(fēng)險，可以在與勞務(wù)分包方、材料供應(yīng)商在合同管理上落實招投標(biāo)，合理轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險，在合同付款方式中都明確業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款比例，結(jié)合施工現(xiàn)場實際付款，風(fēng)險共擔(dān)，避免資金緊張的被動局面。
（4） 風(fēng)險接受――企業(yè)在經(jīng)營過程中不可能沒有風(fēng)險，在合理的程度內(nèi)接受風(fēng)險是必要的。如編制責(zé)任預(yù)算鎖定的風(fēng)險。
四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在施工企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用面對的問題及建議。
（一）施工企業(yè)風(fēng)險管理存在的問題
（1）風(fēng)險管理機制不健全。大多數(shù)建筑施工企業(yè)缺乏風(fēng)險管理意識，缺乏有效的系統(tǒng)的內(nèi)控機制和防風(fēng)險手段，沒有專門的機構(gòu)和人員來履行風(fēng)險管理的職能，使得化解、抵御風(fēng)險的能力差，增加了組織結(jié)構(gòu)的運行風(fēng)險。雖然有一些風(fēng)險管理的措施，但僅限于一些工程質(zhì)量、進度、安全等方面的保證措施，缺乏系統(tǒng)性和明確的風(fēng)險管理目標(biāo)，分布于施工組織設(shè)計和施工技術(shù)方案等文件，沒有正式的項目風(fēng)險管理。
（2）缺乏規(guī)范風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。絕大多數(shù)企業(yè)未能建立起全面、完善的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，做不到未雨綢繆與超前謀劃。投標(biāo)環(huán)節(jié)方面：對項目投標(biāo)前的可行性分析不夠，對潛在的投標(biāo)對象估計不足，有項目就去投標(biāo)，中標(biāo)率很低。施工環(huán)節(jié)：不斷發(fā)生的各種變化估計不足，因而風(fēng)險到來時不能及時做出有效的反應(yīng)并做出合理的調(diào)整。由于缺乏全面的，可靠的數(shù)據(jù)支持，施工企業(yè)現(xiàn)場管理人員往往憑經(jīng)驗臨時決策處理風(fēng)險，管理成效低。
（二）施工企業(yè)進行風(fēng)險管理的建議
施工企業(yè)依據(jù)2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，刻不容緩地建立健全有效的內(nèi)控機制和防風(fēng)險機制，按規(guī)范賦予內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)職責(zé)，讓內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)全程參與企業(yè)風(fēng)險管理，確保把風(fēng)險管理落到實處，通過識別、報告潛在重大風(fēng)險，提出應(yīng)對措施，同時通過落實審計建議并督促采取有效的風(fēng)險控制措施。
參考文獻
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