防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之我見

　　2009年12月28日，中共中央政治局常委、國務(wù)院總理溫家寶出席全國審計(jì)工作會(huì)議時(shí)說：加強(qiáng)對公共投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。特別是對有財(cái)政資金投入的建設(shè)項(xiàng)目，做到及時(shí)跟進(jìn)、全程監(jiān)督，堅(jiān)決防止出現(xiàn)勞民傷財(cái)?shù)?ldquo;半拉子”工程、“豆腐渣”工程和不切實(shí)際的形象工程、政績工程，確保項(xiàng)目都能經(jīng)得起實(shí)踐和歷史的檢驗(yàn)。黨和人民對審計(jì)工作寄予厚望，要求也越來越高。審計(jì)系統(tǒng)要切實(shí)加強(qiáng)自身建設(shè)，做好干部教育培訓(xùn)工作，提高素質(zhì)，嚴(yán)格管理，嚴(yán)明紀(jì)律，規(guī)范行為，努力造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、執(zhí)法公正、清正廉潔的審計(jì)隊(duì)伍。

　　劉家義審計(jì)長在審計(jì)工作會(huì)議上講：近年來，隨著政府投資的重大建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，政府和公眾對這些項(xiàng)目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計(jì)機(jī)關(guān)全過程參與政府投資項(xiàng)目管理，而且要求對所有政府投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)。對此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要保持清醒頭腦，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，把跟蹤審計(jì)做得更有實(shí)效。我們要進(jìn)一步加強(qiáng)探索和總結(jié)，積極穩(wěn)妥地推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作健康發(fā)展。

　　總理和審計(jì)長的講話都對投資審計(jì)工作寄予厚望，對今后的投資審計(jì)工作提出了新的更高要求。對推動(dòng)政府投資審計(jì)工作具有重要的指導(dǎo)意義。

　　如何落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)指示，有效防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)投資審計(jì)工作又好又快發(fā)展是全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大投資審計(jì)人員必須思考的現(xiàn)實(shí)而緊迫的問題。本文就此談點(diǎn)個(gè)人看法，供同仁參考。

　　一、國家投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

　　從國家投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別來分析，國家投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為：國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在從事固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)中違反法律、法規(guī)規(guī)定，或者審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不符可能產(chǎn)生的結(jié)果。前者指審計(jì)人員違反規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤�審�?jì)可能產(chǎn)生的結(jié)果，后者指審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不符可能產(chǎn)生的結(jié)果。二者均可能導(dǎo)致國家投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　二、國家投資審計(jì)的復(fù)雜性導(dǎo)致投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性

　　政府投資審計(jì)工作復(fù)雜性主要表現(xiàn)在：

　　審計(jì)涉及的對象多。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及到建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）、招投標(biāo)中心、施工單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、供貨等。

　　審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。投資審計(jì)需要審計(jì)人員具有工程造價(jià)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等方面專業(yè)知識(shí)。

　　審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求高。表現(xiàn)在不斷要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)理論知識(shí)，還要求審計(jì)人員具有正確的價(jià)值觀較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，履職應(yīng)有的職業(yè)道德水平和較好的執(zhí)業(yè)精神。

　　審計(jì)結(jié)果影響范圍廣。一個(gè)投資項(xiàng)目可能涉及幾方利益體，調(diào)整多個(gè)利益行為。

　　政府、社會(huì)對政府投資審計(jì)期望值大。政府要求所有國家投資項(xiàng)目審計(jì)機(jī)關(guān)要全部跟蹤問效，社會(huì)要求國家審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)介入重大投資項(xiàng)目，及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，希望審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)范建筑市場行為，維護(hù)國家和公眾利益方面發(fā)揮更大的作用。

　　投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性主要表現(xiàn)在：

　　因投資審計(jì)人員力量不足，難以適應(yīng)日益繁重的審計(jì)任務(wù)、有效履行審計(jì)職責(zé)帶來的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)問題；

　　因工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果與工程施工合同約定價(jià)款存在差異引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)；

　　因?qū)徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范、審計(jì)人員專業(yè)能力與業(yè)務(wù)需要不相適應(yīng)，致使重大問題未能發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；

　　因聘請中介機(jī)構(gòu)參與國家審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)受自身利益驅(qū)動(dòng)等影響，違背職業(yè)道德，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高帶來的中介風(fēng)險(xiǎn)問題；

　　因?qū)徲?jì)人員可能違反審計(jì)紀(jì)律和營私舞弊帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

　　政府投資審計(jì)工作的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的多樣性，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更加高度關(guān)注投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作造成的負(fù)面影響，使政府投資審計(jì)工作健康發(fā)展，發(fā)揮更大的作用。

　　三、防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策思考

　　1、加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，提高審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　意識(shí)決定行動(dòng)，只有提高廣大審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使防范風(fēng)險(xiǎn)成為每個(gè)人的自覺行動(dòng)如果審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)在審計(jì)過程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、加大投資審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，為投資審計(jì)提供大批專業(yè)和復(fù)合性人才。能力和素質(zhì)的是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。能力和素質(zhì)綜合體現(xiàn)在審計(jì)人員身上，人是一切活動(dòng)的主體，審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，只有造就一批高素質(zhì)的投資審計(jì)人才隊(duì)伍，才能為提高審計(jì)質(zhì)量提供有力保證。現(xiàn)階段一方面要引進(jìn)工程技術(shù)專業(yè)人員，另一方面要加大現(xiàn)有人員培訓(xùn)，大力開展后續(xù)教育，提升投資審計(jì)隊(duì)伍能力和水平，才能滿足社會(huì)對投資審計(jì)工作的需求。推進(jìn)投資審計(jì)工作健康發(fā)展。

　　3、加大投資審計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德水平和修養(yǎng)。通過培訓(xùn)牢固樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；為造就一支政治堅(jiān)定、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的審計(jì)干部隊(duì)伍打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　4、完善制度，降低風(fēng)險(xiǎn)

　　建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合投資審計(jì)特點(diǎn)，制訂和完善包括：國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理制度、投資審計(jì)制作規(guī)程、審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量控制制度、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度、審計(jì)過錯(cuò)責(zé)任追究制度、廉政建設(shè)責(zé)任制度、聘請社會(huì)機(jī)構(gòu)參與國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理制度等，將投資審計(jì)全過程納入可控范圍，保證審計(jì)質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上應(yīng)爭取人大、政府支持，加強(qiáng)與相關(guān)部門溝通，爭取從立法層面解決法律法規(guī)不銜接的問題，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、規(guī)范審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)程序是審計(jì)人員從事審計(jì)工作必須遵循的操作規(guī)程，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段。要完善審計(jì)程序依法規(guī)范審計(jì)行為，細(xì)化工作流程使每個(gè)審計(jì)人員明白自己應(yīng)該“干什么”、應(yīng)該“怎么干”、應(yīng)該達(dá)到“什么標(biāo)準(zhǔn)”、應(yīng)該承擔(dān)“什么責(zé)任”，要嚴(yán)格監(jiān)督檢查，確保嚴(yán)格執(zhí)行程序從而把依法審計(jì)切實(shí)貫徹到審計(jì)工作的全過程，貫徹到每個(gè)審計(jì)人員的行動(dòng)上。   投資審計(jì)作為國家審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容不僅要遵守現(xiàn)有的國家審計(jì)基本程序，還要遵循建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

　　政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著形式的發(fā)展變化而變化，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大投資審計(jì)人員要增強(qiáng)主觀意識(shí)，盡可能防范客觀風(fēng)險(xiǎn)，控制主觀風(fēng)險(xiǎn)，從而減少投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的不利影響。