對礦山企業(yè)資源稅改革的探討

　　摘要：本文從資源稅的征收發(fā)展入手，通過對兩年來討論熱烈的新資源稅改革的分析、闡述，探討了新資源稅改革發(fā)展的方向、存在的問題，以及對礦山企業(yè)產(chǎn)生的影響等內(nèi)容。

　　關鍵詞：資源稅  改革  礦山企業(yè)  探討

　　《2008年全國稅收工作要點》中提出 “改革資源稅制度，合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策”，2009年2月6日，國家稅務總局公布了《2009年全國稅收工作要點》，特別指出“根據(jù)國務院的部署，適時出臺資源稅改革方案”，緊接著，3月5日，溫家寶總理在政府工作報告中明確提出，2009年要推進資源性產(chǎn)品價格改革，改革完善資源稅制度。2010年4月6日，財政部公布2010年工作要點中再次指出要適時出臺資源稅改革方案，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，這些都預示著討論三年之久的資源稅改革方案將在不久就會塵埃落定。資源稅做為礦產(chǎn)品企業(yè)負擔的主要稅種之一，其對礦產(chǎn)品企業(yè)的生產(chǎn)、成本及發(fā)展帶來的深遠影響正逐漸被各企業(yè)所關注。雅滿蘇鐵礦做為新疆自治區(qū)大二型企業(yè)，對資源稅改革即將給企業(yè)帶來的影響也進行了初步的探討。

　　一、 礦山企業(yè)資源稅的征收發(fā)展情況

　　資源稅是以各種應稅自然資源為征稅對象，調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。其征收管理經(jīng)過了以下幾個階段。

　　（1）1984年我國開征資源稅，采用從量計征、定額稅率。

　　（2）1993年12月25日國務院重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對資源稅進行了重大改革。從1994年1月1日起，首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。并對應稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

　　（3）實行新稅制后鐵礦石的流轉稅、資源稅負擔上升較大，即使適當提高鐵礦石價格，獨立礦山仍難以承受。為支持獨立鐵礦的發(fā)展，經(jīng)國務院批準，決定自1994年1月1日起，對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標準的60%征收。

　�。�4）新疆從2006年1月1日起調(diào)整了對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的60％征收。按照資源稅等級劃分，雅滿蘇鐵礦資源等級為入選露天礦（非重點礦山）六等，稅額為14元/噸，其井下礦為入選地下礦（非重點礦山）六等，稅額10元/噸，根據(jù)新疆財稅[2005]168號文，目前按照規(guī)定稅額的60%征收，即露天礦8.4元/噸，井下礦6元/噸。

　�。�5）即使按照減征60%稅額，雅滿蘇鐵礦自2006年起每年繳納的資源稅都在800萬元左右，占到實際繳納稅費總額的26%，還不包括企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補償費，是企業(yè)的繳納的主要稅種之一，資源稅也是企業(yè)主營業(yè)務稅金的重要組成部分。

　　二、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題

　　自1994年實施的資源稅暫行條例至今已26年，從2004年起，國家先后分四次，分別對18個省上調(diào)了煤炭資源稅、調(diào)整了硅藻土、玉石鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石等部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標準，不過，這只是在1993年底制定的《資源稅暫行條例》基礎上的微調(diào)。原來的資源稅征收模式等并未發(fā)生改變，現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應我國建立資源節(jié)約型社會及市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。�1）資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求

　　現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級差收入這一立法精神，沒有充分表達國家對自然資源的所有權和管理權，更沒有體現(xiàn)運用資源稅促進合理開采利用資源、有效保護自然資源的精神，開征資源稅的目的難以達到。

　　（2）資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮

　　現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，資源稅的征收范圍比較窄，極差比較小，對交通不便利、經(jīng)濟相對落后的地區(qū)的資源稅優(yōu)惠較小，使得這類企業(yè)相對承擔了較高的稅負，制約了資源稅作用的發(fā)揮。

　�。�3）資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護自然資源的作用

　　現(xiàn)行資源稅制在稅目的設計上存在著嚴重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對土地資源、水資源、林木資源等均沒有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。

　�。�4）稅費并存，削弱了資源稅的地位

　　我國目前對自然資源的開采利用除了實施必要的稅收調(diào)節(jié)之外，還輔之以大量的費，處于稅費并存的局面，對同一礦產(chǎn)品的開采既征稅、也交礦產(chǎn)資源補償費等。稅費并存、以費擠稅的局面，嚴重削弱了資源稅的地位作用。

　　三、資源稅改革的方向

　　基于現(xiàn)行資源稅制存在的問題，擇機改革資源稅制度已成為政府部門和學術界的共識。資源稅的改革應該是勢在必行，擴大征稅范圍、提高稅負、改變計征方式等成為新一輪資源稅改革的主要取向，從這兩年對資源稅改革的探討中可以看出新資源稅改革的主要方向：

　�。�1）最大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益。

　　（2）完善資源稅計稅依據(jù)，調(diào)整資源稅賦稅水平

　　據(jù)了解，在資源稅改革的方案上，有建議從擴大和整合征稅范圍，將從量計征改為從價計征，逐步提高賦稅等方面調(diào)整資源稅政策。

　�。�3）對于可再生能源、清潔能源、循環(huán)經(jīng)濟型能源的開發(fā)、生產(chǎn)、使用推廣，制定一套稅收減免優(yōu)惠和適當補助支持的鼓勵政策。

　　（4）建立�？顚Ｓ�、補貼地方建設和發(fā)展環(huán)保

　　四、新資源稅改革給礦山企業(yè)帶來的影響

　　資源稅的改革通過擴大資源稅覆蓋面，調(diào)整計稅依據(jù)，合理設計資源稅率，適當提高稅負，確立資源稅制的應有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護生態(tài)環(huán)境，促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，其改革勢在必行，但是資源稅的改革將會直接影響到礦山企業(yè)的利益。

　�。�1）目前形勢下推進資源稅改革將直接影響到礦業(yè)企業(yè)的生存發(fā)展。

　　受國際金融危機的影響，礦產(chǎn)品價格急劇下跌，中國礦業(yè)經(jīng)濟受到巨大沖擊，處于虧損邊緣，整體低迷，目前尚未走出低谷。鐵礦石價格也因鋼材市場的低迷一路振蕩下行，以鐵精粉為例， 2008年最高時1530元/噸，2009年已經(jīng)跌至530元/噸�？紤]到宏觀經(jīng)濟走勢尚不明朗和資源型企業(yè)對稅費的承受能力，目前如果推行資源稅改革，提高征稅標準，會給企業(yè)發(fā)展增加難度。

　�。�2）稅費并存，加大了企業(yè)稅費負擔

　　新資源稅的改革，將會擴大征稅范圍，逐步提高稅負，而對資源稅費的另一征收項目-礦產(chǎn)資源補償費并未打算改革，目前資源稅費的征收中本來就存在重復征收資源稅和礦產(chǎn)資源補償費、稅負較高的問題，目前的新稅改革方案并沒有解決稅費并存的問題，反而準備提高稅負，這對礦山企業(yè)來說，無疑是雪上加霜。且國土資源局對礦產(chǎn)資源補償費也一直醞釀準備提高標準，令資源類企業(yè)的生存愈加艱難。即使從更長遠的角度看，新《礦產(chǎn)資源法》修訂的重點，在于明確各種稅、費的性質、功能與征收主體，可能減去的，只是名目繁多的不合理收費，而整體稅費的費率不僅不會調(diào)低，反而有增加的需求。因此，礦山企業(yè)的資源稅費負擔會越來越重。

　�。�3） 采用從量和從價相結合的計征方式，可能在計稅依據(jù)上存在不確定因素

　　按照現(xiàn)在的新稅改革方案，資源稅的計征將由從量計征改為從量和從價相結合的計征方式，如果按照企業(yè)排放的污染源等標準來確定企業(yè)計征資源稅的價值量標準，以目前的技術條件，難以實現(xiàn)準確的計量，會給企業(yè)繳納資源稅帶來困難，也容易與稅務機關產(chǎn)生分歧。

　�。�4）新稅制對企業(yè)在節(jié)能減排、建設綠色環(huán)保礦山方面要求較高

　　資源稅改革的目標之一就是促進資源合理開采，建設綠色礦山，因此對節(jié)能減排做的好的企業(yè)給予一定的政策優(yōu)惠，逐步形成向綠色礦山企業(yè)傾斜的經(jīng)濟政策體系。這些改革都要求礦山建設在資源利用、節(jié)能減排上投入更多的資金，就長遠發(fā)展來看，是利國利民的大事，就目前來說，會給企業(yè)發(fā)展帶來一定的困難。

　　基于以上幾點，看到百家礦產(chǎn)企業(yè)聯(lián)名上書博弈資源稅上調(diào)的新聞也就不足為奇了，如何合理進行資源稅的改革，筆者提出如下建議：

　�。�1）確定好新稅改革的切入時間點，在經(jīng)濟復蘇，金融危機對礦山企業(yè)影響逐漸消失，企業(yè)盈利能力增強的情況下進行改革。

　�。�2）改革稅費并存的現(xiàn)象，統(tǒng)一資源稅制，解決企業(yè)重復繳納稅費問題。

　�。�3）降低礦山企業(yè)增值稅、所得稅稅率，降低礦山企業(yè)綜合稅收負擔。

　　隨著國家加強對資源的管理，遏制資源的過度開采，新的增值稅條例將礦產(chǎn)品的增值稅由13%提高到17%，對原來享受西部大開發(fā)15%所得稅優(yōu)惠稅率的時間由原來的2010年提前到2008年，使鐵礦企業(yè)稅收負擔加重，以雅滿蘇鐵礦為例，同樣的利潤、同樣的銷售收入，2009年增值稅增加4%，所得稅增加10%，給金融危機下的礦山企業(yè)帶來了沉重的負擔，使扭虧為盈的目標愈加艱難。

　�。�4）從技術和資金上扶持企業(yè)進行節(jié)能減排，建設綠色礦山。

　　新的資源稅改革對企業(yè)節(jié)能減排、環(huán)境保護提出了更高的要求，如按照企業(yè)排放污染源的價值量指標實行從價計征的資源稅，對礦山企業(yè)來說技術和資金的缺乏會使企業(yè)背負更加沉重的負擔。一些老礦山都處于邊遠地區(qū)，對節(jié)能減排從技術和資金上投入的都較少，因此國家從技術和資金上對這些礦山企業(yè)進行扶持，可以加快這些企業(yè)建設綠色礦山的步伐。

　�。�5）調(diào)整資源開采的級差收入。

　　資源市場遵從的是優(yōu)質高價、劣質低價的價值規(guī)律，因此，在稅率設計上，也應體現(xiàn)優(yōu)質資源稅率從高、劣質資源稅率從低的原則，拉大級差收入，對不同品質的資源制定不同的稅率。對一些資源條件好，國際競爭實力強的資源類企業(yè)比如石油、稀有金屬等的資源稅費適當提高，對鐵礦石這種資源條件差、競爭力較弱的資源可以適當降低資源稅費，以促進這類礦山企業(yè)的發(fā)展。

　　（6）充分考慮經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展情況，對經(jīng)濟落后的西部地區(qū)給予政策優(yōu)惠，扶持經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展。對于雅滿蘇鐵礦這類身處戈壁深處，自然環(huán)境差、條件艱苦的獨立礦山給予政策上的優(yōu)惠，適當提高職工的工資、福利待遇，特別是對于高級管理人才和專業(yè)技術人才給予適當優(yōu)惠，有利于穩(wěn)定職工隊伍，促進礦山企業(yè)的發(fā)展。