統(tǒng)一稅賦，為居民企業(yè)創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境

　　摘要：本文從現(xiàn)行稅法中對內(nèi)資企業(yè)和外企業(yè)的稅收差異，進(jìn)行分析。提出修改現(xiàn)行稅收法規(guī)的建議，對居民企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生一定的影響。

　　關(guān)鍵詞：統(tǒng)一稅賦    平等競爭

　　從2008年1月1日起，我國開始實行《中華人民共和國企業(yè)所得法》（以下簡稱《新稅法》），同時廢止了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》�！缎露惙ā穼⑵髽I(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，兩稅合一后《新稅法》將納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場沒有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%. 現(xiàn)在減按10%的稅率征收。

　　《新稅法》第28條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　而在此之前，我國一直實行的是內(nèi)外有別的“雙軌制”，即對外資企業(yè)適用的是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)適用的是《企業(yè)所得稅暫行條例》。這種“內(nèi)外有別”在形式方面主要體現(xiàn)在二者分別立法，而且效力各異，對外是法律，對內(nèi)是行政法規(guī)。

　　在實質(zhì)方面主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征稅主體和收益權(quán)主體不同、納稅義務(wù)人規(guī)定不同、稅率高低不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同、稅收優(yōu)惠政策不同等。由此導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負(fù)擔(dān)方面存在很大差異，不平等的稅收待遇遇既不符合市場公平競爭的原則，又會削弱國內(nèi)企業(yè)競爭力，不利于提高我國經(jīng)濟(jì)整體競爭能力，同時也不利于提高會計信息的真實性和可信性。

　　筆者認(rèn)為：目前從表面來上看，所得稅稅率是一致的，似乎稅賦是一樣的。但仔細(xì)研究稅法后發(fā)現(xiàn)：居民企業(yè)里面還是分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的，主要表現(xiàn)在稅費的繳納上還是有很多的差異的。稅賦差異主要表現(xiàn)在：內(nèi)資企業(yè)按規(guī)定在企業(yè)經(jīng)營過程中，除和外資企業(yè)同樣繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅賦的同時還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及房產(chǎn)稅和教育附加費等附加費用。而外商投資企業(yè)（既原來所稱的三資企業(yè)，以下簡稱外企）并不需要繳納以上兩種附加費用，外企征收房產(chǎn)稅也僅是從2009年才開始繳納。無形中，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)的總稅賦要比外企負(fù)擔(dān)總稅賦要多。以下以簡單例子來舉例：

　　假如一個企業(yè)2009年銷售收為10000萬元，成本為7000萬元，分別為內(nèi)資企業(yè)或外資企業(yè)計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　一、作為內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅款如下：

　　（1）營業(yè)稅=10000*5%=500萬元

　�。�2）營業(yè)稅附加：城市維護(hù)建設(shè)稅=500*5%=25萬元

　　教育費附加=500*3%=15萬元

　　（3）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　=（10000-7000-500-25-15）*25%=615萬元

　�。�4）企業(yè)總稅賦支出=540+615=1155萬元

　　二、作為外企，則只需繳納企業(yè)所得稅款如下：

　　（1）營業(yè)稅=10000*5%=500萬元

　�。�2）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　=（10000-7000-500）*25%=625萬元

　　（3）企業(yè)總稅賦支出=500+625=1125萬元

　　以上計算相比，內(nèi)資企業(yè)與外企在同一環(huán)境下，內(nèi)資企業(yè)稅賦要比外企要多繳納30萬元（1155-1125）。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為：新稅法實施后，表面上是將企業(yè)所得稅調(diào)整到同一個稅率，取消了一些非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了企業(yè)稅賦的統(tǒng)一。但實際上在一些具體的稅收政策上還是有差異的，末能體現(xiàn)出公平的稅賦。為保護(hù)內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展，因此建議國家要對現(xiàn)行的稅收條款進(jìn)行修改，為居民企業(yè)創(chuàng)造平等的稅收環(huán)境。這樣既符合市場公平競爭的原則，又能提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力，綜合提高我國經(jīng)濟(jì)實體的整體競爭能力。

　　慶幸的是今年5月31日國務(wù)院批轉(zhuǎn)《國家發(fā)改委關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》中第五條：深化財稅體制改革（一）出臺資源稅改革方案，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城建稅、教育費附加制度，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，研究實施個人所得稅制度改革，完善消費稅制度，研究開征環(huán)境稅的方案。（財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、國土資源部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、環(huán)境保護(hù)部負(fù)責(zé)）已將此事提上議事日程，相信不久的將來居民企業(yè)的稅賦將會統(tǒng)一，居民企業(yè)將會在同一起跑線上進(jìn)行競爭，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

　　參考文獻(xiàn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《國家發(fā)改委關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》