淺談如何選擇有效的稅務稽查基本方法

　　所謂的稅務稽查基本方法是指稽查人員實施稅務檢查時，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，通常采取的手段和措施的總稱。目前，稅務稽查基本方法主要包括查賬方法、分析方法、調(diào)查方法、電子查賬方法等內(nèi)容。在這里，筆者結(jié)合自身稅務稽查工作實踐，談一談一些看法，與大家共同探討。

　　一、要準確的區(qū)別各種稅務稽查基本方法。

　　在稽查具體工作中使用稅務稽查基本方法時，稅務稽查人員最重要的是先要弄清這些不同方法特指的范圍和內(nèi)容、區(qū)別和聯(lián)系。如查賬方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關(guān)資料進行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認稽查對象履行納稅義務（扣繳稅款義務）的真實性和準確性的一種方法。分析方法是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。而調(diào)查方法是指在稅務稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。至于電子查賬方法主要是指利用電算化企業(yè)財務會計軟件進行查賬的一種方法。在實際工作中，對一個稽查案件，往往是針對實際情況，各種方法有選擇的并用，至于究竟用的是那種稅務稽查方法，稽查實施人員在查帳時一般是很自然的在使用，具體到那種，不一定很清楚。因此，作為一名合格的稅務稽查人員，首先，要從理論上準確把握各種稅務稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實際稽查中有目的和針對性的正確使用各種稅務稽查方法。

　　二、要明確各種稅務稽查基本方法的種類。

　�。ㄒ唬�、查賬方法的種類：按照審查方法、審查的詳細程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。

　　（二）、分析方法的種類：主要包括控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、經(jīng)濟活動分析法、因素分析法、相關(guān)分析法等方法。其中常用的是控制計算法、比較分析法和相關(guān)分析法。

　�。ㄈ�）、調(diào)查方法的種類：調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法和盤存法。盤存法又分為實地盤存法和其他盤存法（數(shù)學盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。

　�。ㄋ模�、電子查賬方法：是指利用會計電算化企業(yè)財務會計軟件進行查賬的一種方法。企業(yè)的會計電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會計信息系統(tǒng)。功能完備的財務會計軟件是會計信息系統(tǒng)的核心，也是稽查人員實行電子查賬應必備的基本知識。

　　三、要把握各種稅務稽查基本方法的運用。

　　作為一名稅務稽查人員，了解各種稅務稽查方法一般來說并不是一件難事，但要做到理論聯(lián)系實際，確并不是一件容易的事。因此，把握好各種稅務稽查方法并在實際工作中靈活運用是做好稅務稽查工作的關(guān)鍵。

　　（一）、查賬方法：

　　1、審閱法和核對法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料以及相關(guān)資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。應注意的是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應結(jié)合所掌握的其他資料進行審閱。同時還應注意時間邏輯關(guān)系的審閱，包括應審核資料所反映日期與經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期、會計核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。核對法則是對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證采用，必須相應結(jié)合其他檢查方法進行運用，才能達到檢查目標的要求。

　　2、詳查法和抽法。詳查法（全查法）適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。詳查法對于管理混亂、業(yè)務復雜的企業(yè)以及稅務稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查；二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。抽查法不僅在檢查的基礎、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表現(xiàn)在必須按程序進行抽查，即首先制定制定抽查方案，然后實施具體抽查，最后分析和判斷抽查結(jié)果。

　　3、順查法和逆查法。順查法適用于業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。在審閱分析原始憑證票面和項目內(nèi)容及經(jīng)濟業(yè)務的真實性基礎上進行證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對。而逆查法主要運用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。

　　（二）、分析方法：

　　1、控制計算法：如控制計算法常用的方法有以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷和以支控銷等。是指利用數(shù)學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。其基本程序一是確定需要進行分析的事項或目標；二是確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進行事項分析的數(shù)據(jù)；三是建立事項分析的數(shù)學模型；四是數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。

　　2、比較分析法：常用的包括絕對數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法等。

　�、俳^對數(shù)比較分析法。在稅務稽查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負債表、損益表等會計報表中相關(guān)項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細賬戶特定項目的檢查。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。例如，對企業(yè)各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進行對比，對各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數(shù)量進行對比，都屬于絕對數(shù)比較分析。

　　②相關(guān)比率比較分析法。是指利用會計資料中有關(guān)兩個內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟指標求出新的指標比率，再與這種指標的計劃比率或上期比率進行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。如應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負擔率、存貨（運輸）費用比率等指標的計算與對比。稽查中，有時相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，實施人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關(guān)比率分析法予以驗證。

　�、蹣�(gòu)成比率比較分析法。是通過有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟指標各組成部分所占比率的計算，確定各組成部分的構(gòu)成比例是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題。比如，通過對企業(yè)外購貨物構(gòu)成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進貨或隱瞞銷售收入的情況。

　　3、相關(guān)分析法。是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。其基本程序是：一是分析和判斷經(jīng)濟活動與稅收關(guān)系；二是分析和判斷經(jīng)濟活動間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是找出經(jīng)濟活動事項之間的關(guān)聯(lián)；四是分析和把握問題的本質(zhì)。

　�。ㄈ�）、調(diào)查方法：是指在稅務稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。如采用觀察法對車間、倉庫、營業(yè)場所以及基建工地等觀察；采用查詢法進行面詢和函詢；采用外調(diào)法進行函調(diào)協(xié)查和派人外調(diào)實查；采用盤存法可進行實地盤存和其他盤存。

　�。ㄋ模�、電子查賬方法：目前，企業(yè)使用面較廣的財務會計軟件主要有金蝶、用友等。財務會計軟件可分為會計核算軟件、會計管理軟件和會計決策軟件。其中，會計核算軟件與稅務稽查工作有著最直接的聯(lián)系。會計核算軟件的功能模塊是指會計核算軟件中有相對獨立的會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個組成部分。模塊之間以賬務處理程序為核心，連接在一起，構(gòu)成一個完整的會計核算系統(tǒng)。由于企業(yè)所處行業(yè)以及會計核算和管理的需求不同，模塊的劃分不是唯一的，也不是一成不變的�；�查工作中通常需要關(guān)注的有賬務處理、往來核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表匯總等模塊。

　　電子查賬的工作步驟與方法：一是電子數(shù)據(jù)采集是對電算化企業(yè)檢查的第一步，也是關(guān)鍵的一步。只有完整、準確地采集企業(yè)數(shù)據(jù)，才能順利開展檢查工作。二是電子數(shù)據(jù)的整理是指通過技術(shù)手段對提取的電子數(shù)據(jù)進行賬套恢復和重建，以發(fā)現(xiàn)和提取與案件相關(guān)的線索和證據(jù)，最終形成檢查分析報告?zhèn)魉徒o相關(guān)的稽查人員。三是電子數(shù)據(jù)的疑點分析，對整理好的企業(yè)標準賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無太大的區(qū)別，但稅務稽查人員可以利用電子查賬軟件系統(tǒng)，盡快發(fā)現(xiàn)疑點，確定檢查重點，并進行疑點的人工核查。四是電子查賬有關(guān)注意事項。即應注意采集數(shù)據(jù)的完整性、采集數(shù)據(jù)的保密性、采集數(shù)據(jù)的安全性。