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您好，隨著個人所得稅法實施條例征求意見稿的發(fā)布，新增了視同銷售的條款，雖然是意見稿，但修改的可能性很小，基本確定了。至此，三大稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅）都對視同銷售行為做了規(guī)定，規(guī)定了視同銷售的范圍，規(guī)定了視同銷售為要繳納增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。那么，三大稅種對視同銷售行為的規(guī)定有什么異同呢？ 　　一、增值稅對視同銷售的規(guī)定增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條對視同銷售的規(guī)定 　　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷； 　?。ǘ╀N售代銷貨物； 　?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 　　解讀： 　　1.增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)范的是貨物的視同銷售，且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶，不含自然人個人。 　　2.非同一縣（市）的同一單位內(nèi)部機構(gòu)之間為了銷售目的而轉(zhuǎn)移貨物（如貨物在總公司與分公司之間轉(zhuǎn)移，分公司與分公司之間轉(zhuǎn)移），即使貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也屬于視同銷售； 　　3.上述八種視同銷售行為中委托代銷和受托代銷，貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給受托方，但規(guī)定都屬于視同銷售； 　　4.上述八種視同銷售行為中第四至第八種業(yè)務(wù)行為，貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移； 　　5.視同銷售的行為范圍較寬廣，但是不含勞務(wù)。 　　財稅[2016]36號附件1第十四條對視同銷售的規(guī)定下列情形視同銷售 　　服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 　　（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 　?。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 　?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。 　　解讀： 　　1.財稅[2016]36號附件1規(guī)范的是服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的視同銷售行為，且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶，不含自然人個人； 　　2.規(guī)定視同銷售的例外情況，即無償向公益事業(yè)或者以社會公眾為對象提供服務(wù)，向以公益事業(yè)或者以社會公眾為對象無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不屬于視同銷售； 　　3.有兜底性規(guī)定（即財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）。 　　總之，增值稅暫行條例實施細(xì)則和財稅[2016]36號文件的視同銷售的適用主體對象不含個人，也就是說個人發(fā)生上述行為不屬于視同銷售計征增值稅。視同銷售的對象包含貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，包含全面，范圍廣。但服務(wù)的視同銷售規(guī)定了例外情況。 　　二、企業(yè)所得稅對視同銷售的規(guī)定 　　企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）對實施條例規(guī)定的視同銷售做了細(xì)化性的規(guī)定： 　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 　?。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 　　（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 　?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合； 　?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 　　（一）用于市場推廣或銷售； 　　（二）用于交際應(yīng)酬； 　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?； 　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?； 　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀洠?　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 　　解讀： 　　1. 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)范的是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（財產(chǎn)含）的視同銷售行為，且視同銷售的主體對象是企業(yè)，不含個體工商戶和自然人個人； 　　2. 視同銷售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途； 　　3. 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的視同銷售的勞務(wù)，是廣義的概念，指增值稅的加工修了修改勞務(wù)和營改增的服務(wù)。 　　4.視同銷售不含委托代銷和受托代銷、不含資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移、不含企業(yè)內(nèi)部改變資產(chǎn)用途，即資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移不視同銷售。 　　企業(yè)所得稅規(guī)定視同銷售的范圍雖有不同，增加了勞務(wù)和非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售的規(guī)定，但總體上窄于增值稅。 　　三、個人所得稅對視同銷售的規(guī)定 　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第十六條規(guī)定個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 　　解讀： 　　1. 視同銷售是新個人所得稅法實施條例的新增條款，適用主體對象是自然人個人； 　　2. 視同銷售對象的范圍為財產(chǎn)，即為貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不含勞務(wù)和服務(wù)； 　　3. 視同銷售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換，將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途； 　　4. 個人所得稅法實施條例規(guī)定的視同銷售，其所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移； 　　5. 視同銷售不含委托代銷和受托代銷；個人所得稅法規(guī)定的視同銷售的范圍窄于企業(yè)所得稅，且不含無償勞務(wù)和無償服務(wù)。因此，視同銷售的范圍最小的是個人所得稅規(guī)定的視同銷售。 　　四、舉例 　　企業(yè)將自己的資金無償借給企業(yè)的個人股東，根據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定，應(yīng)按市場利率水平核定利息計征增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅。 　　個人股東將自己的資金無償借給個人所投資的企業(yè)，跟增值稅和個人所得稅視同銷售的規(guī)定，不征收增值稅和個人所得稅。