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你好，我認(rèn)為是滿(mǎn)足非貨交易。但要處理稅 參考如下: 　　2017年，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局在稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2014年A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定，B公司提供可供開(kāi)發(fā)綜合樓的用地，綜合樓開(kāi)發(fā)完成后，B公司可獲得4000平方米的門(mén)面房。2015年綜合樓完工，A公司將4000平方米的門(mén)面房交付B公司。A公司在2016年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將交付B公司的4000平方米商鋪按市場(chǎng)價(jià)40000000元確認(rèn)為開(kāi)發(fā)成本，并在已售、未售面積之間分?jǐn)偅_認(rèn)已售面積應(yīng)分?jǐn)偟闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，而未將收入40000000元合并計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。那么，A房地產(chǎn)公司有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 　　1、A、B公司的以房換地行為屬于非貨幣性交易 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 　　財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第二條第一款規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))；第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 　　本案中，A房地產(chǎn)公司以4000平方米的商鋪換取開(kāi)發(fā)綜合樓的用地，沒(méi)有涉及貨幣資金，按照稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，此種交易屬于非貨幣性交易。 　　2、A房地產(chǎn)公司需要把40000000元計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 　　《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第三十一條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：（一）企業(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：1.換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。 　　本案中，A房地產(chǎn)公司以4000平方米商鋪換取土地使用權(quán)，在交付商鋪時(shí)，應(yīng)按照商鋪的市場(chǎng)價(jià)格確定為土地使用權(quán)的成本。同時(shí)，商鋪的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)為2015年度收入，繳納企業(yè)所得稅。 　　3、A房地產(chǎn)公司的行為屬于偷稅行為嗎？ 　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 　　根據(jù)稅收征管法該條規(guī)定，通常認(rèn)為構(gòu)成稅法上的偷稅需要三個(gè)基本構(gòu)成要件：第一，須有納稅義務(wù)的發(fā)生，且偷稅主體必須是納稅人；第二，需要有稅收征管法規(guī)定的偷稅行為；第三，客觀上造成了少繳或不繳稅款的結(jié)果。至于主觀故意是否為偷稅行為的構(gòu)成要件存在爭(zhēng)議。 　　本案中，A房地產(chǎn)公司已把商鋪按市場(chǎng)價(jià)格40000000元確認(rèn)為開(kāi)發(fā)成本，并在已售、未售面積之間分?jǐn)?，確認(rèn)已售面積應(yīng)分?jǐn)偟闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，但在商鋪權(quán)屬已變更的情況下，未把40000000元確認(rèn)為收入，造成2015年少繳企業(yè)所得稅10000000元。A房地產(chǎn)公司的行為已滿(mǎn)足偷稅的三個(gè)基本構(gòu)成要件，屬于偷稅，面臨著補(bǔ)交稅款，并被處以稅款百分之五十以上五倍以下罰款的巨大風(fēng)險(xiǎn)。