免費(fèi)問答

差額征稅政策在首批“營改增”試點(diǎn)就存在，所以為了配合“營改增”試點(diǎn)，財(cái)政部在2012年7月發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），這個(gè)文件是本次“營改增”全面推開前的唯一一個(gè)指導(dǎo)“營改增”會(huì)計(jì)處理的政策性文件。 它區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類就差額征稅的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定（為了避免和新政混淆，就不細(xì)說了）。 2016年5月1日“營改增”試點(diǎn)全面推開后，財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文已經(jīng)不能滿足納稅人會(huì)計(jì)核算的需要，所以在廣泛征求意見后，財(cái)政部在2016年12月發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）。 該文件的附則規(guī)定“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。 2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。 ”這樣，財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)就成為了目前最權(quán)威、最全面的指導(dǎo)增值稅會(huì)計(jì)處理的新政。 財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)對(duì)于差額征稅的規(guī)定不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而是將金融商品轉(zhuǎn)讓單獨(dú)拿出來說，而其他業(yè)務(wù)則歸為一般處理當(dāng)中。 一般業(yè)務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 金融商品轉(zhuǎn)讓處理：金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。 金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。 交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 從一般業(yè)務(wù)處理看，基本上是將允許抵扣的稅額沖減成本，這似乎影響到所得稅和土地增值稅，具體到各個(gè)行業(yè)，會(huì)有不同的影響；金融商品轉(zhuǎn)讓處理看，處理的時(shí)間應(yīng)該是金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末。 如果是年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 如果有錯(cuò)誤歡迎大家批評(píng)指正。 以上是我對(duì)于這個(gè)問題的解答，希望能夠幫到大家。 差額征稅的會(huì)計(jì)核算怎么做 1銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用2選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開具專票，可以開具普票。 其余部分可以開具專票。 3提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。 差額征稅的會(huì)計(jì)處理是怎樣的？ 營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)價(jià)款（支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款）后的不含稅余額為銷售額的征稅方法. 涉及主要核算會(huì)計(jì)科目 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，營改增差額征稅導(dǎo)致＂少交增值稅＂的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費(fèi)用類科目，即貸方對(duì)應(yīng)的科目為成本費(fèi)用類科目，借方是對(duì)應(yīng)的增值稅核算會(huì)計(jì)科目. 1.＂應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額抵減＂專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額.本專欄僅核算一般納稅人的一般計(jì)稅方式下可以差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額. 需要注意，建筑企業(yè)跨區(qū)提供按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，這時(shí)＂扣除支付的分包款＂不屬于營改增差額征稅核算，預(yù)繳稅款應(yīng)全額在＂應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅＂科目核算. 2.＂應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅＂明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù).本專欄僅核算一般納稅人的簡易計(jì)稅方法下可以差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額. 3.＂應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額.本專欄僅核算納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓金融商品差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額. 會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理.發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記＂主營業(yè)務(wù)成本＂＂存貨＂＂工程施工＂等科目，貸記＂應(yīng)付賬款＂＂應(yīng)付票據(jù)＂＂銀行存款＂等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記＂應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）＂或＂應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅＂科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記＂應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅＂科目），貸記＂主營業(yè)務(wù)成本＂、＂存貨＂、＂工程施工＂等科目. 例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開工甲供材新項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣，選用簡易計(jì)稅方法并已備案.2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，收到分包方開具增值稅普通發(fā)票206萬元（款項(xiàng)未支付），并在當(dāng)月差額計(jì)稅，會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬元，下同） 借：工程施工 206 貸：應(yīng)付賬款 206 借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 6[206÷（1+3%）*3%] 貸：工程施工 6 例2：從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的各種費(fèi)用31.8萬元（住宿費(fèi)12.36萬元、餐飲費(fèi)5.15萬元、交通費(fèi)3.09萬元、門票費(fèi)11.2萬元），不考慮其他情況. 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本——住宿費(fèi)等 31.8 貸：銀行存款 31.8 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 1.8[31.8÷（1+6%）*6%] 貸：主營業(yè)務(wù)成本——住宿費(fèi)等 1.8 試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額. 2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理.金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記＂投資收益＂等科目，貸記＂應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記＂應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目，貸記＂投資收益＂等科目.繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記＂應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目，貸記＂銀行存款＂科目.年末，本科目如有借方余額，則借記＂投資收益＂等科目，貸記＂應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目. 以上是我對(duì)于這個(gè)問題的解答，希望能夠幫到大家。 一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)怎么處理？ 財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 例1.上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。 假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。 由于客運(yùn)收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，屬交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。 甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%=15.42（萬元）。 試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。 根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.37[(185+3)÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%]。 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 4.95[50÷（1+11%）*11%] 貸：銀行存款 50。 小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人差額征稅的，營改增后還是照常執(zhí)行。 執(zhí)行差額征稅是依照《營業(yè)稅條例及細(xì)則》中的規(guī)定，可以實(shí)行差額征稅的項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸業(yè)、代理業(yè)等。 差額征稅的計(jì)稅額=（總金額-分包或分給他人的金額）/（1+3%）普通征稅=含稅收入/（1+3%）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 差額交增值稅的會(huì)計(jì)分錄怎么做 一般納稅人和小規(guī)模納稅人是兩種不同的處理方式。 一、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理1、在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 3、對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理1、試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。 2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅。 借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 3、對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 營改增差額扣稅會(huì)計(jì)分錄 展開全部 （1）支付給非試點(diǎn)納稅人的：差額征稅 在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票；銷售貨物取得收入12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。 假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。 請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 解析：從非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，按11%抵扣。 甲運(yùn)輸公司銷售額 =（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%） =134.58（萬元） 甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額 =（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17% =15.42（萬元） 取得收入時(shí) 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 (=188/1.11+12/1.17) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.37(20.37=188÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%） 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 (=50/1.11) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 4.95 (=50/1.11*.11) 貸：銀行存款 50 (2)支付給試點(diǎn)納稅人的：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 假定上例，北京市甲運(yùn)輸公司將50萬聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)支付給北京市乙運(yùn)輸公司，乙運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，給甲公司開出貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 甲運(yùn)輸公司應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 解：支付給試點(diǎn)納稅人的，不需要用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目。 取得收入時(shí) 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.95 [50÷（1+11%）*11%] 貸：銀行存款 50 如果北京市乙運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 甲運(yùn)輸公司應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 解：如果聯(lián)運(yùn)方是小規(guī)模納稅人，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可以抵扣7%。 取得收入時(shí) 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.37 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.5[50*7%] 貸：銀行存款 50 2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 例如第一例，北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，其他條件不變。 如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 解：本身是小規(guī)模納稅人，取得的專票，不管對(duì)方是否一般納稅人，是否試點(diǎn)單位，都只能抵3%。 取得收入時(shí) 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83 (=200÷（1+3%）*3%） 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46 (=50÷（1+3%）*3%） 貸：銀行存款 50 施工方勞務(wù)預(yù)交稅款中差額征稅的會(huì)計(jì)分錄 展開全部 一、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模企業(yè)適應(yīng)稅率3%（城建稅及附加稅省略），取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 例：A建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年8月在X地XX項(xiàng)目（跨地區(qū)需要預(yù)交），結(jié)算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬元（其他材料費(fèi)用等略）。 分錄如下： 1、付款時(shí) 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11 貸：銀行存款 500,000.00 2、預(yù)交增值稅（差額計(jì)算，附件：完稅證、對(duì)方完稅證） 借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11 貸：銀行存款 14,563.11 3、開票時(shí)（附件：發(fā)票） 借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （工程結(jié)算） 970,873.78 貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 29,126.22 4、收款（附件；進(jìn)賬單、收據(jù)） 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 二、簡易計(jì)稅 根據(jù)58號(hào)文， 如果項(xiàng)目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項(xiàng)目，可以選擇或?qū)嵱煤喴子?jì)稅適用3%增值稅征收率（城建稅及附加稅省略），取得的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票不能抵扣（可以認(rèn)證后再轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)滯留票），但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 例：B建筑公司是一般納稅人，按政策規(guī)定了適用簡易征稅，2017年8月在Y地（跨地區(qū)需要預(yù)交），結(jié)算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬元（其他略）。 分錄如下： 1、付款時(shí) 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 應(yīng)交稅費(fèi)----簡易計(jì)稅 14,563.11 貸：銀行存款 500,000.00 2、開票時(shí)（附件：發(fā)票） 借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 貸：工程結(jié)算 970,873.78 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ---簡易計(jì)稅 29,126.22 3、預(yù)交增值稅（差額計(jì)算，附件：完稅證、對(duì)方完稅證） 借：應(yīng)交稅費(fèi)-----簡易計(jì)稅 14,563.11 貸：銀行存款 14,563.11 4、收款（附件；進(jìn)賬單、收據(jù)） 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 小規(guī)模和簡易計(jì)稅有點(diǎn)類似，主要是科目設(shè)置不同，另外小規(guī)模企業(yè)一般執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一般納稅人企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小規(guī)模企業(yè)一般沒按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本，通常按照發(fā)票開具和收到發(fā)票確認(rèn)收入成本；一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本。 營改增后旅行社差額征稅會(huì)計(jì)分錄怎么寫 旅游行業(yè)納稅人營改增后無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均存在可以差額扣除的政策規(guī)定，但該規(guī)定不是強(qiáng)制的，旅游行業(yè)納稅人可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)自愿選擇是否實(shí)行差額征收。 如果選擇差額征收，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在計(jì)算納稅時(shí)均可扣除上述政策規(guī)定的5項(xiàng)費(fèi)用；如未選擇差額扣除征收方法，則可按收取的全額計(jì)算銷項(xiàng)稅金或應(yīng)納增值稅額。 因此，對(duì)于營改增后旅行社差額征稅會(huì)計(jì)分錄，如下：實(shí)行差額征收計(jì)稅方式的企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，支付差額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”，借：主營業(yè)務(wù)成本等科目（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目差額征稅的會(huì)計(jì)處理