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一、為了加強醫(yī)院會計核算工作，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》（財預字〔1997〕286號）以及國家其他有關法律、法規(guī)，制定本制度。 　　二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等?！　∪⑨t(yī)院的會計核算除采用權責發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行。 　　四、醫(yī)院應按下列規(guī)定運用會計科目：　　（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。醫(yī)院不應隨意改變或打亂重編?！　。ǘ┽t(yī)院應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，醫(yī)院可按根據需要，自行規(guī)定。 　?。ㄈ┽t(yī)院在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填列科目編號，不填列科目名稱。　　五、醫(yī)院應按下列規(guī)定編制和提供財務報告：　　（一）醫(yī)院應當按照《事業(yè)單位會計準則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實和公允的財務報告。 　?。ǘ┽t(yī)院的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成。醫(yī)院對外提供的財務報告的內容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定?！　。ㄈ┽t(yī)院向外提供的會計報表包括：　　1。資產負債表；　　2。收入支出總表；　　3。 基金變動情況表；　　4。有關附表?！　。ㄋ模┽t(yī)院的財務報告應當報送財政部門和主管部門，報送時間由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和衛(wèi)生部門規(guī)定。　?。ㄎ澹┽t(yī)院會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”?！　。┽t(yī)院向外提供的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。 封面上應注明：醫(yī)院名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫(yī)院法定代表人、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計機構負責人簽名或蓋章。　　六、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內部會計管理制度的要求，按照《會計基礎工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）的規(guī)定執(zhí)行。 　　七、本制度由中華人民共和國財政部、衛(wèi)生部負責解釋。本制度需要變更時，由財政部、衛(wèi)生部負責修訂。　　八、本制度自1999年1月1日起施行?！　〉诙糠?會計科目　　一、會計科目表（略）　　二、會計科目使用說明　　第101號科目 現金　　一、本科目核算醫(yī)院的庫存現金。 　　醫(yī)院內部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，不在本科目核算?！　《?、醫(yī)院收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目?！　∪?、醫(yī)院應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應計算全日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符?！　∮型鈳努F金的醫(yī)院，應分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現金?！　〉?02號科目 銀行存款　　一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 　　二、醫(yī)院收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現金支付的以外，應按現行有關結算規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。醫(yī)院將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現金”等科目；提取或支付存款時，借記“現金”等科目，貸記本科目。 　　三、醫(yī)院應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，銀行存款賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 　　四、有外幣業(yè)務的醫(yī)院，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算?！　♂t(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當月月初的匯率折合。 　　月末，各種外幣賬戶（包括外幣現金以及以外幣結算的債權和債務）的外幣期末余額，應當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費用”科目。　　因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費用”科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存在銀行的款項?！　〉?09號科目 其他貨幣資金　　一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款，銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。　　二、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 醫(yī)院將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。醫(yī)院在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據發(fā)票帳單等有關憑證，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目；如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項，根據開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、醫(yī)院與所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　五、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“在途資金”等明細賬。 　　六、本科目期末余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。　　第111號科目 應收在院病人醫(yī)藥費　　一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)藥費。　　二、醫(yī)院向住院病人收取醫(yī)藥費時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目。 住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)藥費時，借記“現金”、“銀行存款”、“預收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目；如果住院費用大于預交金，按預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按補交金額，借記“現金”、“銀行存款”科目，補交金額不足，按欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費總數，貸記本科目。 　　三、本科目按在院病人設置明細賬?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映尚未辦理結算的住院病人醫(yī)藥費?！　〉?13號科目 應收醫(yī)療款　　一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人和出院病人收取的醫(yī)療款?！　《?、醫(yī)院應向門診病人收取的醫(yī)療款時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”科目。 　　醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)藥費時，如果發(fā)生住院病人欠費的，按預交金數，借記“預收醫(yī)療款”科目，按補交金額，借記“現金”、“銀行存款”科目，按欠費金額，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費總數，貸記“應收在院病人醫(yī)藥費”科目。　　醫(yī)院收回門診病人、出院病人欠費時，借記“銀行存款”、“現金”科目，貸記本科目。 　　經主管部門批準核銷確實無法收回的應收醫(yī)療款時，借記“壞賬準備”等科目，貸記本科目?！　∪?、本科目應按門診病人和出院病人設置明細賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。　　第114號科目 壞賬準備　　一、本科目核算醫(yī)院提取的壞賬準備。 　　二、醫(yī)院按規(guī)定提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目?！　♂t(yī)院按規(guī)定核銷壞賬時，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收醫(yī)療款”科目。 　　三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準備?！　〉?19號科目 其他應收款　　一、本科目核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療費、應收醫(yī)療款以外的其他各種應收、暫付款項，包括醫(yī)院撥付的備用金、職工預借的差旅費等?！　《⑨t(yī)院發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回其他應收款項時，借記有關科目，貸記本科目。 　　實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領用的備用金應定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。　　三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。 　　四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應收款?！　〉?21號科目 藥品　　一、本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的售價成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品?！　《⑨t(yī)院的藥品采用售價進行核算，藥品的售價與進價的差額在“藥品進銷差價”科目核算，采購費用及管理中支出的費用在“藥品支出”科目核算。 　　三、醫(yī)院購入的藥品驗收入庫時，按售價，借記本科目（藥庫），按進價，貸記“銀行存款”等科目，按售價和進價的差額，貸記“藥品進銷差價”科目。　　藥房從藥庫領取藥品時，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）?！　≈苿┗蛭屑庸ぐl(fā)出藥品時，借記“在加工材料”、“藥品進銷差價”科目，貸記本科目（藥庫）。 　　醫(yī)院內部領用時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品進銷差價”科目，貸記本科目（藥庫）?！　♂t(yī)院銷售藥品時，借記“現金”、“應收醫(yī)療款”、“銀行存款”、“應收在院病人醫(yī)藥費”等科目，貸記“藥品收入”科目?！　≡履?，結轉藥品銷售成本時，按藥品的實際成本，借記“藥品支出”科目，按計算的本月消耗藥品實現的進銷差價，借記“藥品進銷差價”科目，按已銷藥品的售價，貸記本科目（藥房）。 　　藥品盤盈時，借記本科目，貸記“藥品進銷差價”、“待處理財產損溢”科目?！　∷幤繁P虧時，借記“待處理財產損溢”、“藥品進銷差價”科目，貸記本科目?！　∷幤蜂N售價格變動時，按現存藥品調價前后的差價金額調整有關科目。上調時，借記本科目，貸記“藥品進銷差價”科目；下調時，借記“藥品進銷差價”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應按藥庫、藥房設置明細賬，在明細賬下按西藥、中成藥、中草藥進行明細核算?！　∷幤饭芾聿块T應按品名、規(guī)格分別設置數量金額明細賬。藥品倉庫應按每一種藥品設置收、發(fā)、存數量明細賬和卡?！　∥?、本科目期末借方余額，反映藥品的結存數?！　〉?22號科目 藥品進銷差價　　一、本科目核算醫(yī)院藥品售價與進價的差額。 　　二、醫(yī)院購入的藥品驗收入庫時，按售價，借記“藥品”科目，按進價，貸記“銀行存款”等科目，按售價和進價的差額，貸記本科目。　　月末，結轉藥品銷售成本時，按計算本月消耗藥品實現的進銷差價，借記本科目，按藥品實際成本，借記“藥品支出”科目，按已銷藥品的售價，貸記“藥品”（藥房）科目。 　　三、本科目應按藥品類別設置西藥、中成藥和中草藥三個明細科目。　　四、本科目期末貸方期末余額，反映庫存藥品尚未實現的進銷差價。第123號科目 庫存物資　　一、本科目核算醫(yī)院在庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本。　　二、醫(yī)院購入低值易耗品及材料時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付賬款”等科目。 　　委托加工和自制材料入庫時，借記本科目，貸記“在加工材料”科目?！　☆I用低值易耗品及材料時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目?！　齑嫖镔Y盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目?！　齑嫖镔Y盤虧時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 　　三、本科目應按庫存物資的類別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設置明細賬。物資管理部門應在明細賬下，按品名、規(guī)格設置數量金額明細賬，倉庫應設置實物收、發(fā)、存數量明細賬和卡。　　四、本科目期末借方余額，反映庫存物資的實際成本?！　〉?25號科目 在加工材料　　一、本科目核算醫(yī)院炮制藥品、制劑生產、委托加工材料等的實際成本。 　　二、炮制藥品時；按藥品進價，借記本科目，按藥品進銷差價，借記“藥品進銷差價”科目，按藥品售價，貸記“藥品”科目；炮制完成的藥品重新入庫時，按新確定的售價，借記“藥品”，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與售價的差額，貸記“藥品進銷差價”科目。 　　制劑生產領用藥品時，按藥品進價，借記本科目，按藥品進銷差價，借記“藥品進銷差價”科目，按藥品售價，貸記“藥品”科目；發(fā)生制劑費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；制劑生產完工人庫時，按售價，借記“藥品”科目，按實際成本，貸記本科目，按售價與實際成本的差額，貸記“藥品進銷差價”科目。 　　加工低值易耗品和衛(wèi)生材料時，借記本科目，貸記“庫存物資”等科目；支付加工費時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；加工結束入庫時，按實際成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎丛诩庸げ牧项悇e設置明細賬?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映尚未完工的在加工材料的實際成本。 　　第131號科目 待攤費用　　一、本科目核算醫(yī)院已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤在一年以內（包括一年）的各項費用，如預付保險費、預付租賃費、預付取暖費、預付報刊費等?！　《⑨t(yī)院發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。 待攤費用攤銷時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　∪?、待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷?！　∷摹⒈究颇繎促M用種類設置明細賬?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院各種已支付但尚未攤銷的費用。　　第141號科目 對外投資　　一、本科目核算醫(yī)院向院辦企、事業(yè)單位的投資和購買的債券。 　　二、醫(yī)院購入債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目?！　♂t(yī)院以固定資產對外投資，按評估確認的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時，按賬面價值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。 　　醫(yī)院以實物、無形資產對外投資，按評估確認的價值，借記本科目，按賬面價值，貸記“無形資產”、“庫存物資”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時，按實物、無形資產的賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。 　　醫(yī)院以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。　　醫(yī)院轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本，貸記本科目，實收金額與原賬面價值的差額，借記或貸記“其他收入”科目。 同時，按原賬面價值，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目?！　∪?、本科目應按債券種類和投資對象設置明細賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的對外投資的價值?！　〉?51號科目 固定資產　　一、本科目核算醫(yī)院固定資產的原值。 　　二、醫(yī)院應根據規(guī)定的固定資產標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作為核算依據?！　∪?、本科目按固定資產分類設置一級明細科目。固定資產管理部門按固定資產的分布設置二級明細科目，使用部門設置固定資產臺賬或卡片，對固定資產進行明細核算。 　　四、醫(yī)院的固定資產按下列規(guī)定的價值記賬?！　?。購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥價、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內?！　?。自制的固定資產，按實際發(fā)生的成本記賬?！　?。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出沖減改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，扣除固定資產拆除部分的原值，記入固定資產原值。 　　4。融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的價款、運雜費、安裝費等記賬?！　?。接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格，或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值?！　?。盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。 　　7。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整?！　?。