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編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 （一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 1．母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本——年初（子公司） ——本年 資本公積——年初（子公司） ——本年 盈余公積——年初（子公司） ——本年 未分配利潤——年末 （子公司） *商譽(yù) （差額，＝長投的公允價(jià)份額－帳面價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比） **未分配利潤—年初 （投資當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額） 【提示】 　　1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤——年初”。 　　2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素。 2．母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 無差額 借：投資收益 （子公司凈利潤×母公司持股比例） 　　　　少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例） （若為全資子公司無此項(xiàng)） 　　　　未分配利潤——年初 （子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 　 　貸：提取盈余公積 （子公司本年末） 　　　 　對(duì)所有者的分配（或?qū)蓶|的分配） （子公司分配的現(xiàn)金股利） 　　　　 未分配利潤——年末 （二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)） 初次編制 連續(xù)編制 1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額： 　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：未分配利潤——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　 或： 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 （1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款 　　　　貸：預(yù)付賬款 　?、劢瑁簯?yīng)付票據(jù) 　　 　貸：應(yīng)收票據(jù) 　④借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） 　　　**財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） 　　　　　**投資收益 （2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）內(nèi)部存貨交易的抵銷 初次編制 連續(xù)編制 （1）本期抵銷： A、 借：營業(yè)收入 （售價(jià)） 　　貸：營業(yè)成本 （成本＝售價(jià)） 借：營業(yè)成本 　　貸：存貨 （內(nèi)購售價(jià)-原成本）×期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)（存貨×T） 　　貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) （1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　貸：營業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T） 　　貸：未分配利潤——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 　　貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T） 　　貸：所得稅費(fèi)用 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 　　貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤—年初（抵銷額×T） 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限： 借：營業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 初次編制 連續(xù)編制 1．抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　　　　無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)） 　　貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 　　　　貸：營業(yè)外支出 2．抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 　　貸：管理費(fèi)用 1.將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初（售價(jià)-原帳價(jià)） 　　貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷（期初累計(jì)多提攤銷） 　　貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　　　　無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)） 　　貸：無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 　　貸：管理費(fèi)用 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 初次編制 連續(xù)編制 賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： 1．抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-帳價(jià)） 2．抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　貸：管理費(fèi)用 1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初（售價(jià)-成本） 　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 　　貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-成本） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限 　　貸：管理費(fèi)用 2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 　　貸：營業(yè)外收入（期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 　　貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 　　貸：管理費(fèi)用