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1、A公司于2×19年1月1日從證券市場購入B公司2×18年1月1日發(fā)行的債券，債券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×23年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付的價(jià)款是1005.35萬元，另外，支付相關(guān)的費(fèi)用10萬元，A公司購入以后將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，購入債券實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。 2×19年12月31日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券的預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動）。 2×20年1月2日，A公司將該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且其公允價(jià)值為925萬元。 2×20年2月20日A公司以890萬元的價(jià)格出售所持有的B公司債券。 其他資料：A公司按10%提取盈余公積，不考慮其他因素。 要求： （1） 編制2×19年1月1日，A公司購入債券時(shí)的會計(jì)分錄 （2）編制2×19年1月5日收到利息時(shí)的會計(jì)分錄。 （3）編制2×19年12月31日確認(rèn)利息收入的會計(jì)分錄。 （4）計(jì)算2×19年12月31
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2019年1月1日
借：持有至到期投資――成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資――利息調(diào)整 34.65
(2) 2019年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3) 2019年12月31
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92萬元，應(yīng)收利息= 1000×5%=50萬元，“持有至到期投資――利息調(diào)整”=57.92-1000×5%=7.92萬元。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資――利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
借：資產(chǎn)減值損失 43.27[(965.35＋7.92)-930]
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
(4) 2019年12月31日
持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000-34.65＋7.92-43.27=930萬元，公允價(jià)值為925萬元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5萬元(借方)。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資――利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積――其他資本公積 5
貸：持有至到期投資――成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 75
(5) 2019年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(6) 2019年12月31日
借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 5.5
貸：投資收益 55.5(925×6%)
借：資產(chǎn)減值損失 25.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 20.5(925＋5.5-910)
資本公積――其他資本公積 5
(7) 2019年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(8) 2019年1月20日
借：銀行存款 905
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 20.5
投資收益 5
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 69.5(75-5.5)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000
2019 06/13 17:33
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