免費(fèi)問(wèn)答

計(jì)算公式 企業(yè)所得稅通常是按年計(jì)算、分期預(yù)交、年末匯算清繳的，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+/-所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目 所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目包括納稅調(diào)整增加項(xiàng)目和納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。 所得稅調(diào)整 增加項(xiàng)目 指納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目，主要包括稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額等，如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、稅收罰款滯納金，非公益性捐贈(zèng)支出等。 減少項(xiàng)目 指納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目，主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，國(guó)債的利息收入等。 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表的檢查 工薪支出 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 納稅人發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出： a．雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； b．根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款； c．從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)； d．各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； e．雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； f．雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； g．獨(dú)生子女補(bǔ)貼； h．納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； i．國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的不屬于工作薪金支出的項(xiàng)目。 1994年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》中對(duì)企業(yè)工資的列支問(wèn)題具體規(guī)定為： a．經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 b．對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 c．未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法。所謂計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼、資金等。企業(yè)發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，按實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。現(xiàn)行計(jì)稅工資的月扣除最高限額為3500元/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限制額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定（2006年7月1日后取消），財(cái)政部將根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地?fù)?jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。 工資支出的檢查，應(yīng)特別注意納稅人實(shí)際發(fā)放的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分作為稅法與會(huì)計(jì)的永久性差額，不得列支，由企業(yè)用稅后利潤(rùn)解決。反之，如果納稅人實(shí)發(fā)工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，只能據(jù)實(shí)列支，不能用計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支。 福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi) “三費(fèi)”的計(jì)提，稅法規(guī)定是按企業(yè)計(jì)稅工資總額提取，而不是按企業(yè)實(shí)際工資總額提取。提取的比例分別是：職工福利費(fèi)14%，職工教育經(jīng)費(fèi)是2.5%，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)是2%。同樣，企業(yè)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以按實(shí)際工資總額提取職工福利費(fèi)等。但如果該實(shí)際工資總額高于計(jì)稅工資總額，申報(bào)納稅時(shí)，只允許按計(jì)稅工資總額提取；如果實(shí)際工資總額低于計(jì)稅工資總額，申報(bào)納稅時(shí)，也只能按實(shí)際發(fā)放工資計(jì)提，實(shí)發(fā)工資總額與計(jì)稅工資總額的差額部分，不得計(jì)提。已計(jì)提的，應(yīng)依規(guī)定加以調(diào)整。 對(duì)“三費(fèi)”的檢查一是要審查其計(jì)提依據(jù)，二是要審查其計(jì)提比例是否符合規(guī)定，對(duì)不符合規(guī)定的，按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。 利息支出 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)(包括銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu))借款的利息支出，應(yīng)憑有關(guān)借款付息證明據(jù)實(shí)列支；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，只有不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額允許扣除。 對(duì)于納稅人不按稅法規(guī)定超列支的利息支出部分，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄和單據(jù)，準(zhǔn)予在企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的限度內(nèi)據(jù)實(shí)列支。即:不超過(guò)全年?duì)I業(yè)收入的5‰； 在檢查過(guò)程中，需注意的問(wèn)題： a．此處的營(yíng)業(yè)收入包括納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入； b．企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，并不是全部算的，必須先按照發(fā)生額乘以60%后，看這個(gè)乘出來(lái)的金額是否達(dá)到營(yíng)業(yè)收入的比例。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不扣除。這里所稱(chēng)的社會(huì)團(tuán)體，包括青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性組織。 1.企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 2.個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。 提取折舊費(fèi) 檢查納稅人計(jì)折提舊費(fèi)是否合理，必須了解固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則。企業(yè)所得稅法規(guī)定按企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求，應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。企業(yè)一般不得按重置價(jià)格調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理： a．建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 b．自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 c．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)，從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備的買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 d．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 e．接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。無(wú)所附發(fā)票的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)確定。 f．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 g．接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 h．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。 稅法規(guī)定，允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括： a．房屋、建筑物； b．在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、器具、工具； c．季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； d．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； e．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； f．財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： a．土地； b．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； c．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； d．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； e．按照規(guī)定提取維修費(fèi)的固定資產(chǎn)； f．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； g．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； h．財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)； i．提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。 稅法規(guī)定，提取折舊的依據(jù)和方法如下： a．納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)從投入使用的月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 b．固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 c．固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 1994年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題作了補(bǔ)充規(guī)定： 企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財(cái)政部制訂的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。 對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局、財(cái)政廳(局)同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限： a．房屋、建筑物為20年； b．火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； c．電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。 對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采用雙倍余額遞減或年數(shù)總和法。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定： a．投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。 b．購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。 c．自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 d．按受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷(xiāo)。 受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)受益年限攤銷(xiāo)；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。 對(duì)于納稅人沒(méi)有按照上述規(guī)定攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。