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免抵退稅額抵減額怎么計(jì)算

84784948| 提問時(shí)間:2019 11/02 16:07
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莊老師
金牌答疑老師
職稱:高級會計(jì)師,中級會計(jì)師,審計(jì)師
你好,舉一個(gè)過去的例題,稅率17% 一、免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)   以出口企業(yè)開具的出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn),以其他加工條件成交的,應(yīng)扣除按會計(jì)制度允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)以實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免抵退稅,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。   二、舉例說明   (一)某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬元,內(nèi)銷60萬元,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元,適用征稅率17%,退稅率13%,計(jì)算應(yīng)納稅款、應(yīng)退稅額和免抵稅額   第一步:計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=外銷收入×(征稅率-退稅率)=100×(17%-13%)=4萬元。   第二步:計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )=60×17%-(16-4)=-1.8萬元。   第三步:計(jì)算“免抵退稅額”。免抵退稅額=外銷收入×退稅率=100×13%=13萬元。   第四步:取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額,則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額。   由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元,因此當(dāng)期應(yīng)退稅額=1.8萬元,免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=13-1.8=11.2萬元。   因此,該生產(chǎn)企業(yè)2008年6月應(yīng)交增值稅0元,應(yīng)退增值稅1.8萬元,免抵稅額11.2萬元。  ?。ǘ┠成a(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣100萬元,內(nèi)銷60萬元,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元,當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣20萬元,適用征稅率17%,退稅率13%,如何計(jì)算應(yīng)納稅款、應(yīng)退稅款和免抵稅額?   第一步:計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價(jià)格×(征稅率-退稅率)=20×(17%-13%)=0.8萬元。   第二步:計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=外銷收入×(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-13%)-0.8=3.2萬元。   第三步:計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=60×17%-(16-3.2)=-2.6萬元。   第四步:計(jì)算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價(jià)格×退稅率=20×13%=2.6萬元。   第五步:計(jì)算“免抵退稅額”。免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額=100×13%-2.6=10.4萬元。   第六步:取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額,則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額。   由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元,因此當(dāng)期應(yīng)退稅額=2.6萬元,免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=10.4-2.6=7.8萬元。   進(jìn)料加工復(fù)出口,由于有免稅購進(jìn)原材料,因此必須在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(免稅購進(jìn)料件價(jià)格×征退稅率差),作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項(xiàng);計(jì)算“免抵退稅額抵減額”(免稅購進(jìn)料件價(jià)格×退稅率),作為“免抵退稅額”的減項(xiàng)。
2019 11/02 16:24
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