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資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理： 　　1、個(gè)人所得稅的處理 　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定，用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]第289號(hào))的規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。另外,根據(jù)《公司法》的規(guī)定，我國(guó)的股份企業(yè)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。 　　因此，除有限責(zé)任公司、股份有限公司的資本(股票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，自然人股東無需繳納個(gè)人所得稅外，其他的如撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目按照稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。 　　2、企業(yè)所得稅的處理 　　(1)資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅 　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，基于此規(guī)定，公司以股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。 　　(2)四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅[1] 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”，可見資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”，只是由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要，將其增值部分暫時(shí)計(jì)入了資本公積，不確認(rèn)損益，也不增加計(jì)稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益。 　　下面四種情形是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動(dòng)用的所有者權(quán)益，稅法和會(huì)計(jì)均不確認(rèn)損益，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”，需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。 　　第一類、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積。 　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。 　　第二類、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。 　　《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)〈會(huì)計(jì)問題征詢函〉的復(fù)函》(會(huì)計(jì)部函〔2008〕50號(hào))規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配。”規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。 　　第三類、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。 　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。 第四類、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積。 　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。 　　(3)如果將應(yīng)計(jì)入收入、利得部分，錯(cuò)誤的計(jì)入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時(shí)應(yīng)先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。