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能舉例說下售后回購的流程嗎,售后回購的目的是什么,謝謝

84785039| 提問時間:2020 02/28 21:33
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莊老師
金牌答疑老師
職稱:高級會計師,中級會計師,審計師
你好,參考一下面的, 房地產(chǎn)企業(yè)融資性售后回購業(yè)務(wù),指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時,與購買方簽訂合同,約定在日后的一定期間內(nèi)再將所售房地產(chǎn)回購的一種交易方式。 這種交易方式,如果銷售合同中明確了回購日期,到期后必須由賣方回購,同時還約定了利率,就可以認定為融資性售后回購業(yè)務(wù);如果銷售合同沒有約定具體回購日期,或回購僅是備選條件之一,或沒有約定利率,或按市場價格回購的,就可以認定為促銷性售后回購業(yè)務(wù)。促銷性售后回購業(yè)務(wù)按正常的銷售業(yè)務(wù)進行財稅處理。 案例 甲房地產(chǎn)企業(yè)2010年1月1日將一棟已完工的商務(wù)樓銷售給乙銀行(經(jīng)批準具有從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)),售價為5000萬元。該棟商務(wù)樓的建造成本為4500萬元。合同約定2012年12月31日房地產(chǎn)企業(yè)將該棟商務(wù)樓重新購回,回購價為5600萬元。 會計處理 這項交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)做抵押擔保,向銀行借款5000萬元,期限3年,應(yīng)付利息600萬元,其所售房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,仍留在該房地產(chǎn)公司,因此不能確認收入。 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定,采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應(yīng)確認為負債。暫不考慮其他相關(guān)稅費,房地產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理如下:(單位:萬元) 1.出售房產(chǎn)時: 借:銀行存款 5000 貸:其他應(yīng)付款 5000 借:發(fā)出商品 4500 貸:開發(fā)產(chǎn)品 4500 2.2010年和2011年度末計提應(yīng)付利息時: 借:財務(wù)費用 200 貸:其他應(yīng)付款 200 3.2012年12月31日重新回購房產(chǎn)時: 借:其他應(yīng)付款 5400 財務(wù)費用 200 貸:銀行存款 5600 借:開發(fā)產(chǎn)品 4500 貸:發(fā)出商品 4500。 稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅 《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定,承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的,承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 上例中,房地產(chǎn)企業(yè)出售資產(chǎn)的行為,不確認為銷售收入,仍按出售前原賬面價值4500萬元作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間支付的利息作為財務(wù)費用在稅前扣除。稅務(wù)處理與會計處理無差異,應(yīng)納稅所得額無需調(diào)整。
2020 02/28 21:36
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