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逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，要結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，上一步驟的半成品是下一步驟的“直接材料”，下一步驟的“直接材料”成本中不僅僅包括真正的原材料成本，還包括上一步驟的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。 由此導(dǎo)致最后一步的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”名不副實(shí)，最后一步的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的數(shù)據(jù)不能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工費(fèi)以及制造費(fèi)用的比例關(guān)系。 因此，需要進(jìn)行成本還原，把最后一步的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”的數(shù)據(jù)逐步還原，把其中包括的直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用分離開，這樣才能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工費(fèi)以及制造費(fèi)用的比例關(guān)系。