免費(fèi)問答

指的下面這個(gè)，不是財(cái)務(wù)費(fèi)用下面的，一、保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）規(guī)定： 自2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的其他事項(xiàng)繼續(xù)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）中第二條至第五條相關(guān)規(guī)定處理。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。 【例一】2019年度，甲保險(xiǎn)企業(yè)全年發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出620萬元，當(dāng)年取得全部保費(fèi)收入3600萬元，當(dāng)年發(fā)生的累計(jì)退保金420萬元，假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，則當(dāng)年允許扣除的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)算如下： （3600-420）*18%=572.4萬元；超出部分金額620-572.4=47.6萬元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 二、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十條規(guī)定： 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 【例二】2019年度，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共取得銷售收入3億元，其中委托境外公司銷售高檔別墅取得銷售收入2000萬元，甲企業(yè)支付給境外公司銷售傭金240萬元。假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，則當(dāng)年甲企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)及傭金支出可稅前扣除金額計(jì)算如下： 2000*10%=200萬元；對(duì)于超過部分金額240-200=40萬元當(dāng)年不得扣除也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 三、代理服務(wù)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第三條“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問題”規(guī)定： 從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 【例三】甲證券企業(yè)主要從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券投資咨詢業(yè)務(wù)、證券承銷與保薦業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，該企業(yè)2019年取得證券代理服務(wù)收入5500萬元，為取得該類收入而發(fā)生的傭金與手續(xù)費(fèi)支出2200萬元，不考慮其他因素，則該企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出可全額在稅前據(jù)實(shí)扣除。 四、電信企業(yè)特定業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第四條規(guī)定： 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)）文件規(guī)定： 所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。 【例四】2019年因拓展5G市場(chǎng)發(fā)展客戶需要，甲電信企業(yè)與A代辦商簽訂委托代理合同，委托A代辦商銷售5G電話入網(wǎng)卡。該電信企業(yè)2019年取得收入總額為5000萬元，其中委托銷售電話入網(wǎng)卡實(shí)現(xiàn)的銷售收入1000萬元，因委托銷售電話入網(wǎng)卡發(fā)生銷售傭金支出120萬元。不考慮其他事項(xiàng)，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的上述傭金支出稅前扣除限額計(jì)算如下： 5000*5%=250萬元>120萬元，因此，可以全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。 除上述行業(yè)以及特定事項(xiàng)以外，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何在稅前扣除呢？ 這就涉及到了關(guān)于手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的“一般性規(guī)定”。 五、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的“一般性規(guī)定” 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）相關(guān)規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。此外還應(yīng)注意以下事項(xiàng)： 1.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 2.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 3.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 4.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。來源: 中稅答疑新媒體智庫