免費問答

情況一：運輸服務開具發(fā)票必須備注 《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。 情況二：鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注 國家稅務總局公告2015年第99號規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。 情況三：提供建筑勞務開具發(fā)票必須備注 國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。 其中異地提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內容除了服務發(fā)生地縣(市、區(qū))和項目名稱，還要打印“YD”字樣。 情況四：銷售或出租不動產發(fā)票必須備注 國家稅務總局公告2016年23號規(guī)定，銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。 出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。國稅機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產經(jīng)營租賃服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，還要在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。 情況五：差額開票功能開具的發(fā)票必須要有備注 《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號，以下簡稱國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。 比如勞務派遣公司(安保服務同)、經(jīng)紀代理服務(人力資源外包服務同)選擇差額計稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。 情況六：預付卡業(yè)務開票必須備注 《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)規(guī)定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。 多用途卡特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。預付卡業(yè)務中，最終銷售方收到銷售款開具發(fā)票時，要在發(fā)票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且只能開增值稅普通發(fā)票。 情況七：保險公司代收車船稅開具發(fā)票的必須備注 《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第51號)規(guī)定，保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。 情況八：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點代開專用發(fā)票必須備注 《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函[2017]579號)規(guī)定： 三、專用發(fā)票的開具 貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內提供貨物運輸服務，需要開具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，以下稱《管理辦法》)的有關規(guī)定，就近向國稅機關自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開專用發(fā)票： ……　 (三)試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務登記證號碼或組織機構代碼)。 情況九：生產企業(yè)代辦退稅的出口貨物開具發(fā)票必須備注 《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號)第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。 出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。 新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄內注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開具方面要求生產企業(yè)“按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了代理服務的實質，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。 稅務機關代開 一、備注欄內注明納稅人名稱和納稅人識別號; 《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，代開發(fā)票崗位應按以下要求填寫專用發(fā)票的有關項目?！皞渥ⅰ睓趦茸⒚髟鲋刀惣{稅人的名稱和納稅人識別號。 二、稅務機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)代開增值稅發(fā)票時 在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣; 三、稅務機關為納稅人代開建筑服務發(fā)票時 應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱; 四、稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時 應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣; 五、稅務機關為出售或出租不動產代開發(fā)票時 備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構代碼)、不動產的詳細地址;按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”; 六、差額征稅代開發(fā)票 通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣; 七、稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。 依據(jù)：稅總貨便函〔2017〕127號(增值稅發(fā)票開具指南) 提示：以上列舉備注欄應填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點審核的內容，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 未按規(guī)定填寫備注欄的風險 1、增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2、企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。 3、土地增值稅：根據(jù)《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號)第五條規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。 罰則：根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具，（一）項目齊全，與實際交易相符…… 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；……