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　F210《納稅調整項目明細表》填報說明 　　一、適用范圍 　　本表為《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2019年版）》(表F200)的附表，由納稅人根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報企業(yè)所得稅涉稅事項的會計處理與稅務處理的差異以及納稅調整情況。 　　二、有關項目填報說明 　　本表納稅調整項目按照“收入類調整項目”“扣除類調整項目”“資產(chǎn)類調整項目”“特殊事項調整項目”“特別納稅調整應稅所得”“其他”六大項分類填報匯總，并計算出納稅“調增數(shù)額”和“調減數(shù)額”的合計數(shù)額。 　　數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載數(shù)額”“稅收數(shù)額”“調增數(shù)額”“調減數(shù)額”四個欄次。“賬載數(shù)額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目數(shù)額。“稅收數(shù)額”是指納稅人按照稅收規(guī)定（含有關以前年度金額結轉的規(guī)定）計算的項目數(shù)額。 　　（一）收入類調整項目 　　1.第1行“一、收入類調整項目”：根據(jù)第2行至第10行進行填報。 　　2.第2行“（一）視同銷售收入”：填報會計處理不確認銷售收入，而稅收規(guī)定確認為應稅收入的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報稅收確認的應稅收入數(shù)額；第3列“調增數(shù)額”等于第2列“稅收數(shù)額”。 　　3.第3行“（二）未按權責發(fā)生制原則確認的收入”：填報會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認的收入，若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　4.第4行“（三）投資收益”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅調整情況。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　5.第5行“（四）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”：第4列“調減數(shù)額”填報納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入的數(shù)額。 　　6.第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調整”：第3列“調增數(shù)額”填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定確認交易性金融資產(chǎn)初始投資數(shù)額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額。 　　7.第7行“（六）公允價值變動凈損益”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算的以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)類項目，計入當期損益的公允價值變動數(shù)額；第1列≤0，將絕對值填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＞0，填入第4列“調減數(shù)額”。 　　8.第8行“（七）不征稅收入”：填報納稅人計入收入總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第3列“調增數(shù)額”填報納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入應稅收入額的數(shù)額。第4列“調減數(shù)額”填報符合稅收規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計入當期損益的數(shù)額。 　　9.第9行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的數(shù)額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的數(shù)額。第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓數(shù)額及銷貨退回的追溯處理的凈調整額。第2列“稅收數(shù)額”填報根據(jù)稅收規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的數(shù)額及銷貨退回業(yè)務影響當期損益的數(shù)額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調增數(shù)額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調減數(shù)額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。 　　10.第10行“（九）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的收入類項目數(shù)額。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　?。ǘ┛鄢愓{整項目 　　1.第11行“二、扣除類調整項目”：根據(jù)第12行至第30行填報。 　　2.第12行“（一）視同銷售成本”：填報會計處理不作為銷售核算，稅收規(guī)定作為應稅收入對應的銷售成本數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報稅收確認的銷售成本數(shù)額；第4列“調減數(shù)額”等于第2列“稅收數(shù)額”。 　　3.第13行“（二）職工薪酬”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　4.第14行“（三）業(yè)務招待費支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的業(yè)務招待費數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額。第3列“調增數(shù)額”為第1-2列數(shù)額。 　　5.第15行“（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報廣告費和業(yè)務宣傳費會計處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　6.第16行“（五）捐贈支出”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，第1列“賬載數(shù)額”填報企業(yè)實際發(fā)生的所有捐贈。第2列“稅收數(shù)額”填報按稅收規(guī)定可以稅前扣除的捐贈支出。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　7.第17行“（六）利息支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當期損益的利息支出的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　8.第18行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。第3列“調增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　9.第19行“（八）稅收滯納金、加收利息”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的稅收滯納金、加收利息。第3列“調增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　10.第20行“（九）贊助支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的數(shù)額，包括直接向受贈人的捐贈、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在第15行“廣告費和業(yè)務宣傳費支出”中調整）。第3列“調增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　11.第21行“（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算的與未實現(xiàn)融資收益相關并在當期確認的財務費用的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　12.第22行“（十一）傭金和手續(xù)費支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的傭金和手續(xù)費數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費支出數(shù)額。第3列“調增數(shù)額”為第1-2列的余額。 　　13.第23行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用”：第3列“調增數(shù)額”填報符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計入當期損益的費用化支出數(shù)額。 　　14.第24行“（十三）跨期扣除項目”：填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調整情況。第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　15.第25行“（十四）與取得收入無關的支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的與取得收入無關的支出的數(shù)額。第3列“調增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　16.第26行“（十五）境外所得分攤的共同支出”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定，第3列“調增數(shù)額”填報本年按照稅法規(guī)定計算的納稅人實際發(fā)生與取得境外所得有關但未直接計入境外所得應納稅所得的成本費用支出。 　　17.第27行“（十六）分攤境外總機構費用”：第1列“賬載數(shù)額”填報因分攤境外總機構費用而實際列入納稅人會計賬目的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定可以分攤扣除的境外總機構費用數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，則第3列“調增數(shù)額”為零。 　　18.第28行“（十七）向其他機構、場所分攤的費用”：第1列“賬載數(shù)額”填報因向其他機構、場所分攤費用而實際列入納稅人會計賬目的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定應向其他機構、場所分攤的費用數(shù)額。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第2列＜第1列，則第3列“調增數(shù)額”為零。 　　19.第29行“（十八）分攤資源勘探開發(fā)費用”：填報可分攤的其他境內機構、場所資源勘探開發(fā)費用。將本年度可分攤的境內機構、場所資源勘探開發(fā)費用數(shù)額填入第2列，以第2列數(shù)額填入第4列“調減數(shù)額”。 　　20.第30行“（十九）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的扣除類項目數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)類調整項目 　　1.第31行“三、資產(chǎn)類調整項目”：填報資產(chǎn)類調整項目第32、34、35、36行的合計數(shù)額。 　　2.第32行“（一）資產(chǎn)折舊、攤銷”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)折舊、攤銷的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　3.第33行“其中：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調減額”：填報納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額，即享受加速折舊政策的稅法折舊額大于按稅收一般規(guī)定計算的折舊額的差額。同時填報該固定資產(chǎn)加速折舊項目對應的減免性質代碼。減免性質代碼按照國家稅務總局制定或更新的“減免稅政策代碼目錄”填列。減免項目多于一項的，附頁填報。 　　4.第34行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調整情況。第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金數(shù)額（因價值恢復等原因轉回的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回）。第1列，若≥0，填入第3列“調增數(shù)額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　5.第35行“（三）資產(chǎn)損失”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)損失的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。第1列“賬載數(shù)額”填報本納稅年度實際發(fā)生的需報稅務機關審批的財產(chǎn)損失數(shù)額，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉讓、處置所得等損失數(shù)額；第2列“稅收數(shù)額”填報稅務機關審批的本納稅年度財產(chǎn)損失數(shù)額，以及按照稅收規(guī)定計算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉讓、處置所得等損失數(shù)額，長期股權投資除外；若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　6.第36行“（四）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的資產(chǎn)類項目數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　?。ㄋ模┨厥馐马椪{整項目 　　1.第37行“四、特殊事項調整項目”：填報特殊事項調整項目第38行至第43行的合計數(shù)額。 　　2.第38行“（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報企業(yè)重組的會計核算及稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　3.第39行“（二）政策性搬遷”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報企業(yè)政策性搬遷項目的相關會計處理、稅法規(guī)定及納稅調整情況。若≥0，填入第3列“調增數(shù)額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　4.第40行“（三）特殊行業(yè)準備金”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報特殊行業(yè)準備金會計處理、稅法規(guī)定及納稅調整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調減數(shù)額”。 　　5.第41行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調整額”：根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調整情況。將按照稅法規(guī)定計算的數(shù)額填入本行第2列，若≥0，填入第3列“調增數(shù)額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　6. 第42行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額”：第1列“賬載數(shù)額”填報合伙企業(yè)法人合伙人本年會計核算上確認的對合伙企業(yè)的投資所得；第2列“稅收數(shù)額”填報納稅人按照“先分后稅”原則和相關稅收規(guī)定計算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙方應納稅所得額；若第1列≤第2列，將第2-1列的余額填入第3列“調增數(shù)額”，若第1列＞第2列，將第2-1列余額的絕對值填入第4列“調減數(shù)額”。 　　7.第43行“（六）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的特殊事項數(shù)額。 　?。ㄎ澹┨貏e納稅調整所得項目 　　第44行“五、特別納稅調整應稅所得”：第3列“調增數(shù)額”填報納稅人按特別納稅調整規(guī)定自行調增的當年應稅所得。第4列“調減數(shù)額”填報納稅人依據(jù)雙邊預約定價安排或者轉讓定價相應調整磋商結果的通知，需要調減的當年應稅所得。 　?。┢渌? 　　1.第45行“六、其他”：其他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調整的項目數(shù)額。 　　2.第46行“合計”：填報第1+11+31+37+44+45行的合計數(shù)額。