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企業(yè)所得稅實務操作 政策指引 （第一期）--北京稅局 你可以查詢看下 （1）補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療稅前扣除問題 ①企業(yè)年金稅前扣除問題 企業(yè)在費用中列支企業(yè)年金 239 萬元（未超過職工工資總額 5%標準），經(jīng)了解，企業(yè)員工總?cè)藬?shù) 680 人，自愿參加企業(yè)年金人 員 471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業(yè)本年總共繳納的 239萬元是部分人員年金。據(jù)企業(yè)反映，該企業(yè)根據(jù)集團的批復，集 團要求加入企業(yè)年金計劃職工需要填寫個人申請并簽字，不提交 申請簽字的視同個人不同意參加企業(yè)年金。由于企業(yè)年金涉及個 人繳費部分，必須征得個人同意，部分人主動放棄參加企業(yè)年金， 并不是企業(yè)區(qū)別對待，不是主動不給全體人員繳納年金。 問：按照《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī) 療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27 號， 以下簡稱財稅〔2009〕27 號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī) 定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、 補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分， 在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè) 年金屬于補充養(yǎng)老保險，由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金， 其繳納的部分職工年金是否不得稅前扣除？ 答：財稅〔2009〕27 號規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補充養(yǎng)老 保險費可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對于僅給部分特定人群繳 納補充養(yǎng)老保險費不給予政策支持。因此對于企業(yè)按照社保部門 規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財 稅〔2009〕27 號的規(guī)定稅前扣除。 ②補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療稅前扣除限額計算基數(shù)問題 問：對于體現(xiàn)普惠性的補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療，在計算扣除限 額時是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計算基數(shù)，還是 以實際參加補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計算基 數(shù)？ 答：以實際參加補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療人員的工資薪金總額作 為計算基數(shù)。 ③補充養(yǎng)老保險范圍問題 問：目前補充養(yǎng)老保險均為商業(yè)保險公司開設的商業(yè)險種， 對于補充養(yǎng)老保險的險種并未劃定具體范圍，基層稅務機關應如 何判定補充養(yǎng)老保險的范圍？ 答：對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),其通過商業(yè)保險公司 為員工繳納的具有補充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅〔2009〕27 號的有關規(guī)定從稅前扣除。補充養(yǎng)老保險的險種范圍可以按照《保 險法》和相關監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認。