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污水處理廠是從污染源排出的污（廢）水，因含污染物總量或濃度較高，達不到排放標準要求或不符合環(huán)境容量要求，從而降低水環(huán)境質(zhì)量和功能目標時，必需經(jīng)過人工強化處理的場所。一般分為城市集中污水處理廠和各污染源分散污水處理廠，處理后排入水體或城市管道。有時為了回收循環(huán)利用廢水資源，需要提高處理后出水水質(zhì)時則需建設污水回用或循環(huán)利用污水處理廠。污水處理廠以及從事污染防治的第三方企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策？筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下： 一、增值稅方面，污水處理區(qū)分提供污水處理勞務、銷售再生水以及提供污染防治服務，企業(yè)提供污水處理勞務屬于工業(yè)性加工范疇，按照現(xiàn)行政策，其適用稅率為13%。銷售再生水同樣適用13%稅率，提供污染防治服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)范疇，適用稅率為6%。上述小規(guī)納稅人一律按照3%征收率計算繳納增值稅。目前，污水處理優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在三個方面： 一是污水處理勞務“即征即退70%”。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）的規(guī)定，從2015年7月1日開始，“污水處理勞務”先行全額征收增值稅，后即征即退70%，企業(yè)實際向國家承擔了30%的增值稅額。取消了一直以來污水處理費免征增值稅的優(yōu)惠政策。享受現(xiàn)行“后即征即退70%”免稅條件：取得相關環(huán)保部門出具的檢測報告，證明污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918—2002）規(guī)定的技術要求或達到相應的國家或地方水污染物排放標準中的直接排放限值。 二是再生水“即征即退50%”。再生水主要是指城市污水或生活污水經(jīng)處理后達到一定的水質(zhì)標準，可在一定范圍內(nèi)重復使用的非飲用水。再生水可用于廁所便器沖洗、道路清掃、消防、城市綠化、車輛沖洗等。根據(jù)財稅〔2015〕78號的規(guī)定，“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”生產(chǎn)的再生水銷售，先行全額征收增值稅，后即征即退50%。享受該優(yōu)惠的條件是：產(chǎn)品原料100%來自所列資源；產(chǎn)品符合《再生水水質(zhì)標準》（SL368—2006）規(guī)定的技術要求。 納稅人申請享受上述增值稅即征即退政策時，還應同時符合下列條件：（1）屬于增值稅一般納稅人。(2)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的禁止類、限制類項目。(3)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝。(4)綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。(5)納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務機關不得給予退稅。對于已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。 三是代收污水處理費免征增值稅。污水處理費屬于政府非稅收入，自來水公司代收污水處理費雖然是與水費一并收取，但屬于代理服務，應當按照按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財政部、國家發(fā)展改革委、住房城鄉(xiāng)建設部關于印發(fā)<污水處理費征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2014〕151號）規(guī)定，污水處理費屬于政府非稅收入，全額上繳地方國庫，納入地方政府性基金預算管理，實行?？顚Ｓ谩Ｊ褂霉补┧膯挝缓蛡€人，其污水處理費由城鎮(zhèn)排水主管部門委托公共供水企業(yè)在收取水費時一并代征，并在發(fā)票中單獨列明污水處理費的繳款數(shù)額。因此，自來水公司代為收取的污水處理費不屬于銷售自來水的價外費用，不得單獨開具發(fā)票，在代收水費并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收污水處理費的繳款數(shù)額。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納污水處理費的會計核算原始憑證。 二、企業(yè)所得稅方面，污水處理的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下四個方面： 一是“三免三減半”優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第三項及其實施條例第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事的符合條件的公共污水處理項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。即享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財稅〔2009〕166號)的規(guī)定，公共污水處理區(qū)分城鎮(zhèn)污水處理項目和工業(yè)廢水處理項目，其中城鎮(zhèn)污水處理項目應具備以下條件：1.根據(jù)全國城鎮(zhèn)污水處理設施建設規(guī)劃等全國性規(guī)劃設立。2.專門從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運輸、處置以及污泥處置(含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準入條件的水泥窯協(xié)同處置)。3.根據(jù)國家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營權，或符合環(huán)境保護行政主管部門規(guī)定的生活污水類污染治理設施運營資質(zhì)條件。4.項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業(yè)資格。5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關驗收。6.項目經(jīng)設區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護行政主管部門總量核查。7.排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標準和重點水污染物排放總量控制指標。8.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。工業(yè)廢水處理項目應具備以下條件：1.根據(jù)全國重點流域水污染防治規(guī)劃等全國性規(guī)劃設立，但按照國家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設施的自用的污水處理項目除外；2.專門從事工業(yè)污水的收集、貯存、運輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準入條件的水泥窯協(xié)同處置）；3.符合環(huán)境保護行政主管部門規(guī)定的工業(yè)廢水類污染治理設施運營資質(zhì)條件；4.項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業(yè)資格；5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關驗收；6.項目經(jīng)設區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護行政主管部門總量核查；7.排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標準和重點水污染物排放總量控制指標；8.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 二是減計收入優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕47號）、《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕117號）的規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起企業(yè)以100%的工業(yè)廢水、城市污水生產(chǎn)的再生水，達到國家有關標準，其銷售再生水取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。 三是專用設備抵免企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條及其實施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護專用設備，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在今后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！董h(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》（ 財稅〔2017〕71號）列舉了城市公共污水處理可抵免企業(yè)所得稅額的4種專用設備：水污染防治設備：膜生物反應器、污泥脫水機、超磁分離水體凈化設備、一體化污水處理設備。企業(yè)在購置該類設備時，要與供應商簽訂相應的采購合同、開具發(fā)票，并在辦理稅收優(yōu)惠備案時，提交該類設備的性能參數(shù)及實際運行過程中的性能參數(shù)的檢測結(jié)果。 應當注意：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》(財稅〔2008〕48號)的規(guī)定，利用財政撥款購置專用設備的投資額不得抵免企業(yè)應納所得稅額。《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）明確，進行稅額抵免時，如果增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。如果增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。 四是從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部關于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號）的規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。告所稱第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設施，下同）運營維護的企業(yè)。第三方防治企業(yè)應當同時符合以下條件：（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；（二）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設施運營實踐，且能夠保證設施正常運行；（三）具有至少5名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)中級及以上技術職稱的技術人員，或者至少2名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)高級及以上技術職稱的技術人員；（四）從事環(huán)境保護設施運營服務的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；（五）具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標的檢測需求；（六）保證其運營的環(huán)境保護設施正常運行，使污染物排放指標能夠連續(xù)穩(wěn)定達到國家或者地方規(guī)定的排放標準要求；（七）具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件，符合條件的可以申報享受稅收優(yōu)惠，相關資料留存?zhèn)洳?。稅務部門依法開展后續(xù)管理過程中，可轉(zhuǎn)請生態(tài)環(huán)境部門進行核查，生態(tài)環(huán)境部門可以委托專業(yè)機構(gòu)開展相關核查工作，具體辦法由稅務總局會同國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定