免費(fèi)問答

（一）發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 即：建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。 在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時(shí)間判斷，分兩種情況： 一是按合同約定已到付款時(shí)間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票并申報(bào)繳納增值稅； 二是尚未到合同約定的付款時(shí)間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要申報(bào)繳納增值稅。 應(yīng)對措施： 1.企業(yè)應(yīng)登記好合同約定的付款時(shí)間，到期后積極催款并及時(shí)開具發(fā)票，如果經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開具發(fā)票，防范被稅務(wù)認(rèn)定為延遲納稅而加收滯納金。 2.針對發(fā)包方已到付款期尚未付款項(xiàng)目，應(yīng)與發(fā)包方進(jìn)行溝通，及時(shí)開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行無票收入納稅申報(bào)，避免后期稅務(wù)稽查被查補(bǔ)稅款并被處罰。 3.對于簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預(yù)繳增值稅，需要及時(shí)清理分包結(jié)算金額并取得分包發(fā)票，避免分包后期無法差額抵減總包金額而導(dǎo)致預(yù)繳稅金過大。 4.對于采用一般計(jì)稅的項(xiàng)目，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匕凑詹铑~預(yù)繳2%后在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)補(bǔ)稅，同樣需要及時(shí)取得分包發(fā)票和材料、機(jī)械等供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風(fēng)險(xiǎn)。 如果由于資金問題難以取得供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，先行支付相關(guān)稅金，及時(shí)取得分包發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。 （二）取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求 沒有取得或者開具合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可能會(huì)由此帶來項(xiàng)目成本增加、虛開增值稅與用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)對措施： 1.完善內(nèi)部管控制度及項(xiàng)目考核制度，對于項(xiàng)目的取票情況及進(jìn)項(xiàng)抵扣情況明確獎(jiǎng)懲制度。 2.合理控制目標(biāo)成本，預(yù)計(jì)工程的材料、機(jī)械、勞務(wù)的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。 3.針對材料、機(jī)械、勞務(wù)的供應(yīng)商選擇進(jìn)行控制，選擇長期合作及信譽(yù)良好的供應(yīng)商，避免為取票而隨意選擇供應(yīng)商，導(dǎo)致由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 4.確保取得發(fā)票的真實(shí)性及三流一致，嚴(yán)格發(fā)票審核，不符合要求的發(fā)票不予接收并責(zé)令開票方重新開具。 5.針對項(xiàng)目承包人及所有管理層，要加強(qiáng)增值稅原理及對企業(yè)的影響以及風(fēng)險(xiǎn)方面的增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。 （三）兼營行為未分別核算 建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡易計(jì)稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計(jì)、咨詢，稅率為6%。 如果未分別開具發(fā)票按規(guī)定要仍高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)對措施： 1.提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務(wù)及其他項(xiàng)目的銷售額， 并在簽訂合同時(shí)應(yīng)分別注明稅率。 2.在會(huì)計(jì)處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額， 避免從高適用稅率。 （四）簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅方法的選擇 甲供材、清包工等建筑施工項(xiàng)目可以采用簡易計(jì)稅的方法。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)測算籌劃，選擇合理的計(jì)稅方法。 應(yīng)對措施： 1.對于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下，企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情況下企業(yè)如果采取“簡易計(jì)稅”反而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而采取一般計(jì)稅方式，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。 2.如果經(jīng)測算，簡易計(jì)稅更節(jié)稅，應(yīng)籌劃為甲供材的方式，因政策對甲供材的數(shù)量不金額并無限制，只需要有適當(dāng)?shù)墓?yīng)，需要合同中或補(bǔ)充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡易計(jì)稅方法，以管控結(jié)算時(shí)發(fā)包方要求開具9%增值稅與用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。 另外需要按照國家稅務(wù)總局 公告2017年第43號(hào)，實(shí)行一次備案制，在按簡易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報(bào)前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提交為甲供工程提供的建筑服務(wù)辦理備案手續(xù)時(shí)應(yīng)提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）。 3.如果經(jīng)測算，采用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)做好銷項(xiàng)發(fā)票開具與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得工作，應(yīng)管控被強(qiáng)制適用簡易計(jì)稅情形的出現(xiàn)。 財(cái)稅[2017]58號(hào)文件規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、 預(yù)制構(gòu)件，否則只能適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 （五）水電費(fèi)問題涉稅風(fēng)險(xiǎn) 建筑企業(yè)在施工中常會(huì)出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得與用發(fā)票的情形，有時(shí)會(huì)以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。如果為一般計(jì)稅項(xiàng)目，還會(huì)導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。 應(yīng)對措施： 1.按轉(zhuǎn)售水電處理。由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費(fèi)的，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開具增值稅與用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?？偡职浇Y(jié)算水電費(fèi)的，由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發(fā)票。 2.代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)。需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開具發(fā)票，否則按轉(zhuǎn)售水電處理，由代收方開具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)