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老師，確認收入結轉成本是按照什么來的呢？成本跟收入的金額是怎么來的

完工百分比法在施工企業(yè)的實操 原創(chuàng)?樂少?建安財稅筆記?2020-03-09 1998年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則-建造合同》，2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則15號-建造合同》兩者并無實質性差異。其中規(guī)定“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計得，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入”完工百分比法的確定方法有工作量進度，技術測量以及成本比例三種方法。 《建造合同》準則規(guī)定：‘在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計得，應根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法’在施工企業(yè)實務中，往往按累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定完工百分比法。 建造合同能可靠地估計必須同時滿足四個條件: (1) 合同總收入能夠可靠地計量; (2) 與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (3) 在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定; (4) 實際已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 本期確認的合同收入和合同費用用下列公式計算: 第一步：本期確認的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同收入; 第二步：本期確認的合同費用=合同預計成本總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同費用 第三步：本期確認的合同毛利=(合同收入總額-合同預計成本總額)×完工進度-以前會計期間累計確認的毛利; 計算方法和公式都很簡單，但施工企業(yè)財務人員在實際操作中，會面臨一個問題：合同總收入和合同預計總成本難以確認。合同工程量的不確定性、施工企業(yè)自身管理水平參差不齊、專業(yè)人員的綜合素質和工作能力等在一定程度上影響了合同總收入確認與計量，同時也會對預計總成本產(chǎn)生影響。因此，財務人員在確認總收入和總成本時，無法獲得相關資料。 那在實際工作中應該怎么樣去獲得預計總成本，預計總收入了？畢竟先得確定以上兩個值才能做接下來的工作。以本人從事工作經(jīng)驗提供些許思路參考下： 一、 預計總收入的確定： 一般而言，作為單個項目，都會根業(yè)主簽訂施工合同，約定施工總價，同時也會提供工程量清單。因此初始預計總收入可以根據(jù)合同金額或者工程量清單這個來確定。但需要注意兩個方面的事：一是暫列金存在不確定因素，需剔除，而是營改增后需以不含稅價來確定。 初始預計總收入確定后，在后期需根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理簽字確認的中期支付證書，來對初始預計總收入進行修正。為什么要進行修正？因為目前國情中，業(yè)主的測繪圖紙一般是外包給設計院，設計院又成立項目組去做，項目組的領導有可能是哪個測量學校的老師，然后喊著幾個要畢業(yè)的學生做的！因此，一個錯誤的施工會有正確的工程量清單嗎！我以前所經(jīng)歷的一個項目就出現(xiàn)過設計圖紙跟實際嚴重不符的情況！因此在實施過程中需根據(jù)中期支付證書進行修正。中期支付證書相對而言是比較準確，業(yè)主、監(jiān)理、施工單位都會有專業(yè)人員進行實地測量和驗收。這是其一。 其二是在實際施工中，為了搶進度，業(yè)主會鼓勵施工單提前完工，或者實際中會碰到工程量清單中沒有列明的事項，會要對圖紙進行部分變更。因此在確定預計總收入時需根據(jù)實際支付證書進行修正。 二、預計總成本 一般公司會先根據(jù)合同工程清單進行測算成本，項目合約部、工程部、材料部會根據(jù)現(xiàn)有的材料價格、分包單價、機械租賃單價確定直接成本，再由業(yè)務部門確認間接成本。上述兩大成本確認后，基本就確定了預計總成本。當然這個成本的準確取決于測算人員的專業(yè)程度，經(jīng)驗豐富程度，調查的充分性。一般而言初始預計總成本也不會完全準確。因此在實際工作中需根據(jù)實際簽訂的材料采購合同，分包單價、租賃單價來進行修正。將預計總成本修正到比較真實的總成本。 總結一下：預計總收入、預計總成本應該是處于一個動態(tài)平衡中，但這個平衡不是一拍腦袋就能決定，因此每次修正的時候，應以中間支付證書和項目合約部門提供的數(shù)據(jù)作為依據(jù)。 三、累計確認成本 累計確認成本就是開工到需要確認當期合計發(fā)生的成本費用。從科目余額表上看就是工程施工-合同成本的期末余額。合同成本的期末余額是各個部門成本的歸集。這個準不準確取決于成本歸集及不及時。沒有及時歸集的話，會造成確認的收入比真實的少，如果業(yè)主確認計量后，這就是超驗，反映在報表上就是工程結算大于工程施工，顯示在預收賬款里面。這就會導致一個稅務問題：《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）文件提出：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。同時規(guī)定，建筑業(yè)納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額預繳增值稅。稅務局會不會根據(jù)報表認定要預交增值稅，尚不可知！ 四、當期確認的成本和收入就很好確定了，按照確定的完工百比方法直接計算就算就行 賬務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 差額計入 工程施工-合同毛利 按照實際成本占累計成本的方法計算時需要注意的是主營業(yè)務成本的本期發(fā)生額應該是等于工程施工合同成本的發(fā)生額！ 另外在實操過程中，要關注主營業(yè)務收入和工程結算這個科目是否有差額？有可能會出現(xiàn)主營業(yè)務收入大于工程結算，也有可能小于。這說明業(yè)主的計量與確認收入出現(xiàn)不配比，或是成本歸集不及時或是提前確認了成本。在過程中要及時修正，因為等到項目結束，工程施工要與工程結算進行對沖，如果匹配不對會導致對沖后差額，特別是沒及時修正會導致對沖的時候差額比較大，會影響當期利潤！

第一步：本期確認的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同收入; 第二步：本期確認的合同費用=合同預計成本總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同費用 第三步：本期確認的合同毛利=(合同收入總額-合同預計成本總額)×完工進度-以前會計期間累計確認的毛利;

你好老師，當期利潤是根據(jù)合同毛利確定的嗎？

你利潤表上面是主營業(yè)務成本，主營業(yè)務收入，項目利潤是的合同毛利

謝謝老師，我能不能不用工程結算跟合同毛利。開出發(fā)票確認主營業(yè)務收入，發(fā)生成本計入工程施工，月末結轉到主營業(yè)務成本

可以，這個是可以，這樣核算就簡單，可以，

謝謝老師，我沒有問題了

好的，我先回復別的學員。