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舉例： 2019年12月，A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。從國內(nèi)市場(chǎng)購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為104萬元。外銷貨物的出口離岸價(jià)為1000萬元人民幣;內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為1100萬元。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。 要求:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅稅額及免抵稅額。(假定上述貨物均適用13%的增值稅稅率，出口退稅率為9% ) [答案及解析] (1) 計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500x (1+10%) x13%=71.5 (萬元) 國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額為104萬元。 出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000x (13%-9%) =40 (萬元) 上期留抵稅額50萬元。 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=71.5+104-40+50= 185.5 (萬元) (2)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 出口貨物免稅。內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額= 1100x13%= 143(萬元) (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 143-185.5=-42.5(萬元) (4)計(jì)算出口貨物免抵退稅的限額 當(dāng)期免抵退稅額= 1000x9%=90 (萬元) 由于期末留抵稅額42.5萬元<當(dāng)期免抵退稅額90萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=42.5 (萬元) 當(dāng)期免抵稅額=90-42.5=47.5 (萬元)。 出口免稅并退稅：免出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅，退出口前在國內(nèi)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)。