免費問答

你好 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條第（三）款規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。 　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定： 　?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)服務(wù)。 　　信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 　　1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司受托開發(fā)軟件，如果所開發(fā)軟件著作權(quán)屬于貴公司的，貴公司應(yīng)按銷售軟件產(chǎn)品繳納增值稅，稅率為17%；如果所開發(fā)軟件著作權(quán)、所有權(quán)歸委托方的，貴公司應(yīng)按提供軟件服務(wù)繳納增值稅，稅率6%. 　　貴公司在提供上述服務(wù)過程中代委托方購入設(shè)備和軟件，供應(yīng)商將發(fā)票開具給委托方，委托方將款項支付給貴公司，對于貴公司而言屬于代墊款項。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：和財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 　　因此，該代墊款項屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅。 　　會計分錄如下： 　　代墊款項為委托方購入設(shè)備和軟件 　　借：其他應(yīng)收款 　 　貸：銀行存款 　　一、開發(fā)軟件不轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 　　開發(fā)軟件研究階段的支出應(yīng)費用化，開發(fā)階段的支出符合規(guī)定的應(yīng)資本化： 　　借：研發(fā)支出——費用化 　 　研發(fā)支出——資本化 　　 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 　　開發(fā)軟件達到預(yù)定使用狀態(tài)： 　　借：無形資產(chǎn)——軟件 　 　管理費用 　　 貸：研發(fā)支出——費用化 　 　研發(fā)支出——資本化 　　向受托方銷售軟件： 　　借：銀行存款 　 　貸：其他應(yīng)收款 　 　主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　軟件攤銷： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 　　貸：累計攤銷 　　二、開發(fā)軟件轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)。 　　貴公司屬于提供軟件服務(wù)，提供的服務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。 　　開發(fā)軟件支出： 　　借：勞務(wù)成本 　 　貸：銀行存款，應(yīng)付職工薪酬等 　　按合同約定收取服務(wù)款及代墊款： 　　借：銀行存款 　 　貸：預(yù)收賬款 　 　其他應(yīng)收款 　　發(fā)生增值稅納稅義務(wù)開具增值稅發(fā)票： 　　借：其他應(yīng)收款——增值稅 　 　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　按照完工百分比法確認(rèn)收入、成本： 　　借：預(yù)收賬款 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 　 　其他應(yīng)收款——增值稅 　　借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 　 　貸：勞務(wù)成本。