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二、大量面對個人進行的交易 個人客戶的問題，第一是往往同時伴隨著上面所說的現(xiàn)金交易，第二是意味著巨大的交易量和極其分散的客戶群體，從審計技術(shù)來說很難從客戶那里取得直接的審計證據(jù)（比如無法通過傳統(tǒng)的函證程序獲得確認），也難以通過對數(shù)量有限但總額很大的重點客戶執(zhí)行程序來覆蓋大部分風險。就算能夠接觸到一些個人客戶的樣本、從他們那里獲得一些信息，可信度也遠遠低于從企業(yè)客戶那里獲得的信息。從審計角度來說，這類企業(yè)需要很大程度地依賴對內(nèi)控體系的評估，要設計非常嚴密的符合性測試，但國內(nèi)很多農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀又是內(nèi)控極度薄弱、不可靠，審計工作最后就會演變成大量煩瑣而低效的實質(zhì)性測試工作，工作量很大、但結(jié)論又不可靠。

三、農(nóng)業(yè)行業(yè)本身的產(chǎn)品、生產(chǎn)環(huán)節(jié)特性，導致其業(yè)務既存在理論上的不確定性，又存在財務技術(shù)上無法精細化的特性 接觸過林業(yè)項目的會計師們對“郁閉”這個概念不會陌生吧。照5號準則的要求，“自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出?！薄坝糸]之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需發(fā)生較少的管護費用，應當計入當期費用。”因此在盤點時除了清點樹木數(shù)量（且不說清點數(shù)量這個目標能不能完成、如何完成），還有一個重點是確認林木的郁閉度。那么郁閉度如何判斷？按準則解釋，“郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達 0.20 以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。”定義是很清楚，但實際操作起來是難上加難。國內(nèi)的林業(yè)企業(yè)多數(shù)要么采用極其粗糙的目測法（在有太陽的天氣里到樹林里轉(zhuǎn)一圈，按大致的投影比例毛估估）；要么采用所謂樣線法或樣點法（同樣非常依賴主觀判斷，比如樹冠冠幅怎么量，或者樣點怎么選取，等等）。照西北某上市公司CFO的話說，公司里那些老法師也只能保證“程序準確”，至于結(jié)果偏差有多大，沒有人真的關(guān)心。在這種情況下，并非行業(yè)專家的審計師還能有什么發(fā)言權(quán)呢？你是能質(zhì)疑公司采用的方法不對還是結(jié)果不準？公司輕輕松松就能把你懟回去。