問(wèn)題已解決
我們公司申請(qǐng)了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退,發(fā)票應(yīng)該怎么開?
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速問(wèn)速答涉及軟件產(chǎn)品的增值稅規(guī)定
軟件產(chǎn)品指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù),軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售,構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
委托開發(fā)軟件產(chǎn)品當(dāng)中,由于軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬開發(fā)者,著作權(quán)通常并不隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移,受托方是常規(guī)意義上的納稅人。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅;著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅。
按照《通知》,增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按13%稅率征收增值稅后,對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分施行即征即退政策。嵌入式軟件產(chǎn)品同理,計(jì)算軟件銷項(xiàng)基數(shù)時(shí)要扣除計(jì)算機(jī)硬件、設(shè)備銷售額。
納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策;對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等征收增值稅。
增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策,但如果是單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
實(shí)務(wù)中有一類單純安裝軟件的,給予客戶使用軟件的授權(quán)使用(許可費(fèi)、維護(hù)費(fèi)),一般稅率為6%。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等,按照6%繳納增值稅。
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計(jì)算方法老生常談,但還是得強(qiáng)調(diào),多提并沒(méi)什么壞處。
1.即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%
2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%
例題:果果軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人,主營(yíng)某軟件的開發(fā)和銷售。2019年7月進(jìn)行稅額合計(jì)為200萬(wàn)元。當(dāng)月銷售收入如下:(收入為不含稅銷售收入,當(dāng)月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額)當(dāng)月銷售開發(fā)軟件收入共計(jì)7000萬(wàn)元;銷售嵌入式軟件,取得銷售收入共計(jì)850萬(wàn)元,其中硬件設(shè)備銷售額為550萬(wàn)元;為滿足客戶升級(jí)需要,將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后銷售,共取得收入65萬(wàn)元;對(duì)老客戶收取當(dāng)年的維護(hù)費(fèi)用55萬(wàn)元。問(wèn)當(dāng)月銷售軟件應(yīng)繳納增值稅金額以及能否申請(qǐng)即征即退增值稅。
【解析】
銷售開發(fā)軟件銷項(xiàng)稅額為:7000*13%=910(萬(wàn)元)
銷售嵌入式軟件銷項(xiàng)稅額為:(850-550)13%=39(萬(wàn)元)
銷售改造產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為:65*13%=8.45(萬(wàn)元)
收取客戶維護(hù)費(fèi)用銷項(xiàng)稅為:55*6%=3.3(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偅?00*(7365/7970)=184.82(萬(wàn)元)
銷售軟件應(yīng)繳納增值稅:910+39+8.45-184.82=772.63(萬(wàn)元)
增值稅稅負(fù):957.45/7365=13%,高于3%,符合條件應(yīng)享受即征即退的優(yōu)惠
因此,可以申請(qǐng)即征即退的增值稅為:772.63-7365*3%=551.68(萬(wàn)元)
享受增值稅優(yōu)惠政策的要求
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策額增值稅一般納稅人,在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),對(duì)進(jìn)項(xiàng)有嚴(yán)格要求:
對(duì)于水、電等共同耗費(fèi),增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),難以直接劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得進(jìn)行分?jǐn)偂S糜谲浖a(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具,包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
(二)銷售額
需要提醒的是,對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額需要按順序確定:
1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
3.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定;
4.計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,如果適用該通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的,應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。
實(shí)務(wù)核算和發(fā)票開具
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的發(fā)票品名開具有嚴(yán)格要求:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號(hào),且必須與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致;取得軟件產(chǎn)品銷售收入開具發(fā)票時(shí),要求軟件產(chǎn)品名稱要與《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請(qǐng)審核表》上的名稱完全一致。
對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品,應(yīng)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額,銷售時(shí)單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票;對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品,不能單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票的,按嵌入式軟件產(chǎn)品計(jì)算增值稅退稅,在開具發(fā)票時(shí)按軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)填列,同時(shí)發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時(shí),可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。
納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時(shí),應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分,分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和專欄,并按規(guī)范的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行核算,形成相應(yīng)的分類賬,反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。
優(yōu)惠政策備案、申報(bào)繳稅、退稅管理
(一) 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偡绞劫Y料報(bào)送與信息報(bào)告
1.辦理資料
《納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偡绞絺浒笀?bào)告表》2份,加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等)原件1 份(查驗(yàn)后退回)。
2.辦理地點(diǎn)
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)辦理,具體地點(diǎn)可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
3.流程
按照受理——辦理——反饋——?dú)w檔的流程辦理相關(guān)事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還提供在電子稅務(wù)局辦理軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偡绞劫Y料報(bào)送與信息報(bào)告服務(wù)。
(二)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)備案管理(減免性質(zhì)代碼:01024103,政策依據(jù):財(cái)稅〔2011〕100號(hào)),應(yīng)報(bào)送:《稅務(wù)資格備案表》2份;取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
(三)申報(bào)繳稅
軟件產(chǎn)品即征即退利用數(shù)字證書申報(bào)成功的納稅人,取消紙質(zhì)資料報(bào)送。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取相關(guān)信息的,可不再報(bào)送紙質(zhì)資料。
增值稅一般納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,在申報(bào)時(shí)須將此部分填寫在《增值稅納稅人申報(bào)(一般納稅人適用)表》及附表一的“增值稅即征即項(xiàng)目列”征(退)稅數(shù)據(jù)中。
2021 09/01 14:38
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