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一、增值稅對視同銷售的規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條對視同銷售的規(guī)定 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 解讀： 1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)范的是貨物的視同銷售，且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶，不含自然人個人。 2.非同一縣（市）的同一單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間為了銷售目的而轉(zhuǎn)移貨物（如貨物在總公司與分公司之間轉(zhuǎn)移，分公司與分公司之間轉(zhuǎn)移），即使貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也屬于視同銷售； 3.上述八種視同銷售行為中委托代銷和受托代銷，貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給受托方，但規(guī)定都屬于視同銷售； 4.上述八種視同銷售行為中第四至第八種業(yè)務(wù)行為，貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移； 5.視同銷售的行為范圍較寬廣，但是不含勞務(wù)。 財稅[2016]36號附件1第十四條對視同銷售的規(guī)定下列情形視同銷售 服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀： 1.財稅[2016]36號附件1規(guī)范的是服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的視同銷售行為，且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶，不含自然人個人； 2.規(guī)定視同銷售的例外情況，即無償向公益事業(yè)或者以社會公眾為對象提供服務(wù)，向以公益事業(yè)或者以社會公眾為對象無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不屬于視同銷售； 3.有兜底性規(guī)定（即財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）。 總之，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財稅[2016]36號文件的視同銷售的適用主體對象不含個人，也就是說個人發(fā)生上述行為不屬于視同銷售計征增值稅。視同銷售的對象包含貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，包含全面，范圍廣。但服務(wù)的視同銷售規(guī)定了例外情況。 二、企業(yè)所得稅對視同銷售的規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）對實(shí)施條例規(guī)定的視同銷售做了細(xì)化性的規(guī)定： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 解讀： 1. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)范的是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（財產(chǎn)含）的視同銷售行為，且視同銷售的主體對象是企業(yè)，不含個體工商戶和自然人個人； 2. 視同銷售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途； 3. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的視同銷售的勞務(wù)，是廣義的概念，指增值稅的加工修了修改勞務(wù)和營改增的服務(wù)。 4.視同銷售不含委托代銷和受托代銷、不含資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移、不含企業(yè)內(nèi)部改變資產(chǎn)用途，即資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移不視同銷售。 企業(yè)所得稅規(guī)定視同銷售的范圍雖有不同，增加了勞務(wù)和非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售的規(guī)定，但總體上窄于增值稅。