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你好！這是稅法規(guī)定中增值稅和企業(yè)所得稅確認收入的差異造成的， 永久性差異 ? (一)增值稅確認收入而企業(yè)所得稅不確認收入 ? 貨物移送。企業(yè)將貨物在總分機構(gòu)之間或者各個分支機構(gòu)之間進行跨縣（市）移動并用于銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定，增值稅需要視同銷售。而這種情形不屬于企業(yè)所得稅視同銷售的，因此在企業(yè)所得稅上無需視同銷售。 ? 售后回購。企業(yè)以售后回購方式銷售商品，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件。根據(jù)國稅函〔2008〕875號文第一條第三款規(guī)定，企業(yè)收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。而這種情形下，增值稅銷售商品按照售價確認增值稅銷項稅額，回購商品按照購進商品確認增值稅進項稅額。 (二)企業(yè)所得稅確認收入而增值稅不確認收入 ? 外購貨物用于集體福利。企業(yè)外購貨物用于職工集體福利。增值稅上其進項稅額不得從銷項稅額抵扣。而這種情形，在企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。同樣的情形，在營改增后適用于外購勞務(wù)用于集體福利。 NO.2 暫時性差異 ? (一)確認時間不同 ? 先開具發(fā)票。這是兩個稅種在收入確認上最典型的差異情形。企業(yè)貨物尚未轉(zhuǎn)移而提前開票，這種情況在企業(yè)實際經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生，增值稅上需要確認收入。而企業(yè)所得稅則不一定，需要根據(jù)國稅函〔2008〕875號進行綜合判斷。 ? 委托代銷銷售貨物。企業(yè)委托他人代銷貨物，增值稅規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認收入。而企業(yè)所得稅委托代銷貨物的，在收到代銷清單時確認收入。綜上可知，當(dāng)企業(yè)委托他人代銷貨物，先收到代銷清單的，則增值稅和企業(yè)所得稅同時確認收入。如果先收到全部或者部分貨款后收到代銷清單，則增值稅和企業(yè)所得稅的收入確認出現(xiàn)時間差，增值稅需要在收到全部或者部分貨款后先確認收入，而企業(yè)所得稅則在收到代銷清單后再確認收入。如果企業(yè)一直沒有收到代銷方的貨款和代銷清單，那么在貨物發(fā)出滿180天后，增值稅需要確認收入，而企業(yè)所得稅無需確認收入。 ? 托收承付。企業(yè)通過托收承付方式銷售貨物，增值稅規(guī)定：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認收入。而企業(yè)所得稅只需要辦妥托收手續(xù)即可。因此若企業(yè)先發(fā)出貨物后辦妥托收手續(xù)或者兩者同時完成，則增值稅與企業(yè)所得稅沒有差異；如果企業(yè)先辦妥托收手續(xù)后發(fā)出貨物，那么企業(yè)所得稅確認收入要先于增值稅。 ? 銷售大型貨物。企業(yè)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，增值稅規(guī)定：收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認收入。而企業(yè)所得稅則需要按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。如果企業(yè)收到款項或者約定收款日期早于按工程進度確認的收入實現(xiàn)日，那么增值稅確認收入會早于企業(yè)所得稅；如果企業(yè)收到款項或者約定收款日期晚于按工程進度確認的收入實現(xiàn)日，那么增值稅確認的收入會晚于企業(yè)所得稅。 (二)確認時間、金額均不同 ? 租金收入。對于一次性收取的租金收入，增值稅在收到款項的當(dāng)天就要全額確認收入，而企業(yè)所得稅則可以按照合同約定承租人應(yīng)付租金的時間來確認收入，如果租金收入跨年度并且提前一次性支付的，企業(yè)可以在出租期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度。 NO.3 其他差異 ? ? 買一贈一。企業(yè)以買一贈一的方式銷售商品，企業(yè)所得稅上應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。而增值稅上買一贈一可以視同采取折扣方式銷售貨物，如果企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果企業(yè)未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，那么贈送商品在增值稅上視同銷售，需要合并確認收入。 ? 以舊換新。企業(yè)以舊換新方式銷售商品的（金銀首飾），增值稅按照新貨物的同期售價確定銷售額，可以扣減舊貨物的收購價格。而企業(yè)所得稅上，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認收入的實現(xiàn)，回收的商品作為購進商品處理。