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在問(wèn)一下老師，關(guān)于所得稅，若當(dāng)期要調(diào)增或調(diào)減，必然會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅嗎？

你好，遞延所得稅資產(chǎn)=遞延+所得稅+資產(chǎn)遞延：將來(lái)的事情；所得稅：因?yàn)樗枚惍a(chǎn)生的（通俗的說(shuō)稅會(huì)差異）；資產(chǎn)：具有資產(chǎn)性質(zhì)，“資產(chǎn)”就是將來(lái)可以“抵稅”，就是比賬面處理要少繳稅。 【案例 1】2016 年存貨賬面價(jià)值 300 萬(wàn)，按會(huì)計(jì)規(guī)定提了減值準(zhǔn)備 60 萬(wàn)，賬面價(jià)值只有 240萬(wàn)，企業(yè)所得稅稅率 25%，則： （1）2016 年所得稅匯算清繳，提的減值準(zhǔn)備 60 萬(wàn)，不讓稅前扣除，所以納稅調(diào)增額 60萬(wàn)，將來(lái)可以調(diào)減 60 萬(wàn)，就是將來(lái)可以多“抵稅”，這就是形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，形成的數(shù)額：60 萬(wàn)×25%=15 萬(wàn)； （2）2017 年如果全部銷(xiāo)售，賬面銷(xiāo)售成本是 240 萬(wàn)，但是以前提的減值準(zhǔn)備沒(méi)有讓稅前扣除，所以企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售成本是 300 萬(wàn)，納稅調(diào)減額 60 萬(wàn)，形成的資產(chǎn)也就沒(méi)了，就把遞延所得稅資產(chǎn) 15 萬(wàn)沖回了。 【案例 2】2017 年賬面股票購(gòu)買(mǎi) 200 萬(wàn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值 240 萬(wàn)（好像 16 年行情沒(méi)有?這么好，當(dāng)做例子），企業(yè)所得稅稅率 25%，則： （1）2016 年所得稅匯算清繳，有公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 萬(wàn)，不算企業(yè)所得稅口徑下的所得，不要繳企業(yè)所得稅，所以納稅調(diào)減額 40 萬(wàn)，將來(lái)可以調(diào)增 40 萬(wàn)，就是將來(lái)可要多“繳稅”，這就是形成“遞延所得稅負(fù)債”，形成的數(shù)額：40 萬(wàn)×25%=10 萬(wàn)； （2）2017 年如果全部賣(mài)了，賬面股票成本是 240 萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的賬面值變動(dòng)40 萬(wàn)，不讓稅前扣除，所以企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售成本是 200 萬(wàn)，納稅調(diào)增額 40 萬(wàn)，形成的負(fù)債也就沒(méi)了，就把遞延所得稅負(fù)債 10 萬(wàn)沖回了。 1.只有暫時(shí)性差異才會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，永久性差異肯定就不會(huì)了，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，當(dāng)年納稅調(diào)增，將來(lái)打死也不讓您調(diào)減，就不可能形成遞延所得稅資產(chǎn)； 2.形成原因 （1）當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后期可“抵稅”，形成遞延所得稅資產(chǎn)； （2）當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期多“繳稅”，形成遞延所得稅負(fù)債； （3）考慮特殊情況，比如彌補(bǔ)虧損，因?qū)?lái)能“抵稅”會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn) 3.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債通過(guò)損益科目“所得稅費(fèi)用”核算，所以所得稅費(fèi)用可能是負(fù)數(shù)； 4.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債只在資產(chǎn)負(fù)債表日才體現(xiàn)（通俗的說(shuō)就是年報(bào)時(shí)才體現(xiàn)），平時(shí)不需要體現(xiàn)。 確定遞延所得稅步驟： 第一步，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； 第二步，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的暫時(shí)性差異； 第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識(shí)別會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異； 第四步，以預(yù)期的適用稅率（預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率）乘以各項(xiàng)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額； 第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變動(dòng)確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)。

老師，你是教課的吧，再問(wèn)一下或有資產(chǎn)是不是只有潛在資產(chǎn)，什么叫潛在資產(chǎn)，為什么只有潛在資產(chǎn)，而或有負(fù)債既可以潛在義務(wù)，又可能會(huì)經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出，或不能可靠計(jì)量，而或有資產(chǎn)只能潛在資產(chǎn)，且不在報(bào)表確認(rèn)和披露，而或有負(fù)債要披露，這些都是什么原因啊

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