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同學你好 一、收入的確認與計量 （一）識別與客戶訂立的合同 1、收入確認的原則 企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。 沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論如何，均不應確認收入。 2、合同變更 （1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的：將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。 （2）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務之間可明確區(qū)分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。 （3）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調(diào)整當期收入和相應的成本。 （二）識別合同中的單項履約義務 企業(yè)應當將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項履約義務： 1、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務的組合）的承諾； 2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。 （三）確定交易價格 1、可變對價 （1）可變對價最佳估計數(shù)的確定：企業(yè)應當按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。 （2）計入交易價格的可變對價金額的限制 企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。 2、合同中存在的重大融資成分：以現(xiàn)金支付的應付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。 3、非現(xiàn)金對價 一般情況下，客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。 4、應付客戶對價 企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。 （四）將交易價格分攤至各單項履約義務 總體原則： 企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。 單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法（最后采用）等方法合理估計單獨售價。 具體處理原則： 1、分攤合同折扣：企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。 2、分攤可變對價 同時滿足下列條件的，企業(yè)應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分攤至與之相關的某項履約義務，或者構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品： （1）可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力（或者是履行該項履約義務或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所導致的特定結果）； （2）企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。 3、交易價格的后續(xù)變動 交易價格發(fā)生后續(xù)變動的，企業(yè)應當按照在合同開始日所采用的基礎將該后續(xù)變動金額分攤至合同中的履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。 （五）履行每一單項履約義務時確認收入 1、時段確認： （1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益； （2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品； （3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（成本+合理利潤）。? 2、在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認方法：產(chǎn)出法或投入法 3、時點確認： （1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務； （2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權； （3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物； （4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬； （5）客戶已接受該商品； （6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。 【提示】 售后代管： 同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權： 1、該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)； 2、屬于客戶的商品必須能夠單獨識別； 3、該商品可以隨時應客戶要求交付給客戶； 4、企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。 二、合同成本 （一）合同履約成本（排除原則） 同時還需要滿足如下： （1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關； （2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務的資源； （3）該成本預期能夠收回。 （二）合同取得成本 涉及一個概念：增量成本。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。比如說：銷售人員的傭金。 （三）與合同履約成本和合同取得成本有關的資產(chǎn)的攤銷和減值 1、攤銷 對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎（時點or時段）進行攤銷，計入當期損益。 2、減值 【提示】在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時，企業(yè)應當首先確定其他資產(chǎn)減值損失；然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。 三、關于特定交易的會計處理 （一）附有銷售退回條款的銷售 借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　? 貸：主營業(yè)務收入（預期有權收取的對價金額）　　　　　　　　　? ? ? ?? 預計負債——應付退貨款（預期將退還的部分）? ? ? ?? 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　? 借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　? 應收退貨成本? 貸：庫存商品 每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。? （二）附有質(zhì)量保證條款的銷售 【點撥】 關鍵是判斷是否構成單項履約義務。構成：按本節(jié)；不構成：按或有事項 （三）主要責任人和代理人 主要責任人：按照已收或應收對價總額確認收入 代理人：按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入 【點撥】 當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括： （1）企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權后，再轉(zhuǎn)讓給客戶； （2）企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務； （3）企業(yè)自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。 （四）附有客戶額外購買選擇權的銷售 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入? 合同負債（未來行使or失效時，轉(zhuǎn)為收入）? （五）授予知識產(chǎn)權許可 先判斷是否構成單項履約義務；再判斷是時點還是時段。 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入： 1、合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動； 2、該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響； 3、該活動不會導致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。 【注意】 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關履約義務。 （六）售后回購 1、企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照第二十二章進行會計處理；回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。 2、企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾嘀卮蠼?jīng)濟動因的，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上述第1種情形進行會計處理；否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理。在判斷客戶是否具有行權的重大經(jīng)濟動因時，企業(yè)應當綜合考慮各種相關因素，包括回購價格與預計回購時市場價格之間的比較，以及權利的到期日等。 （七）客戶未行使的權利 總體原則：首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。 【注意】企業(yè)在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將負債的相關余額轉(zhuǎn)為收入。 （八）無需退回的初始費 企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應當計入交易價格。 企業(yè)收取了無需退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關，應當在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動；企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照本節(jié)合同成本部分的要求確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益。