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同學你好 （一）核算對象? 通常養(yǎng)豬業(yè)的生物資產(chǎn)主要包括母豬、公豬、仔豬、幼豬、育肥豬等。? 為便于管理和核算，要劃分養(yǎng)豬業(yè)的群別：（1）“基本豬群”，包括產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬，未滿2個月的仔豬（簡為“仔豬”）；（2）“2－4個月的幼豬群”（簡為“幼豬群”），指出生后2個月斷乳到4個月的幼豬群；（3）“4個月以上的育肥豬群”（簡為“育肥豬群”），包括育肥豬、后備豬和被淘汰的基本豬等。? 劃分養(yǎng)豬業(yè)的群別，要根據(jù)生產(chǎn)管理的需要，也可以按生產(chǎn)周期、批次劃分養(yǎng)豬業(yè)的群別。? 養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)核算的對象主要指養(yǎng)豬業(yè)的群別。養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本核算的對象主要指承擔發(fā)生各項生產(chǎn)成本的仔豬、幼豬和育肥豬等。? （二）科目設置? 為了核算養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)有關業(yè)務，應設置主要科目。其科目名稱和核算內(nèi)容如下：? （1）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目? 本科目核算養(yǎng)豬企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。即“基本豬群”，包括產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬的原價。? 本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——檢定母豬”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――產(chǎn)母豬和種公豬”，分別進行明細核算。也可以根據(jù)責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。? （2）“消耗性生物資產(chǎn)”科目? 本科目核算養(yǎng)豬企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。即“2－4個月的幼豬群”、“4個月以上的育肥豬群”的實際成本。? 本科目可按豬的消耗性生物資產(chǎn)的群別等進行明細核算。也可以根據(jù)責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。? （3）“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本”科目? 本科目核算養(yǎng)豬企業(yè)進行養(yǎng)豬生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括（1）為生產(chǎn)“仔豬”的產(chǎn)母豬、檢定母豬和種公豬的飼養(yǎng)費用，“未滿2個月的仔豬群”（仔豬群）承擔的各項生產(chǎn)成本；（2）“2－4個月的幼豬群”的飼養(yǎng)費用，“幼豬群”承擔的各項生產(chǎn)成本；（3）“4個月以上的育肥豬群”，包括育肥豬、后備豬和被淘汰的基本豬等的飼養(yǎng)費用，“育肥豬群”承擔的各項生產(chǎn)成本。? 本科目分別養(yǎng)豬業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。? （三）其他相關科目? 涉及以上主要科目的相關科目有：（1）產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬需要折舊攤銷的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，比照“固定資產(chǎn)累計折舊”科目進行處理。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。（3）消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。（4）制造費用（共同費用）和輔助生產(chǎn)成本的核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照“制造費用”和“輔助生產(chǎn)成本”科目進行處理。上述涉及生物資產(chǎn)相關科目的核算，不再過多敘述。? 二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務講解賬務處理方法? 以養(yǎng)豬為例，按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務講解賬務處理，歸納為如下5大類20項業(yè)務事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務事例和副產(chǎn)品等業(yè)務事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設備等建設工程業(yè)務的核算。? （一）養(yǎng)豬的飼養(yǎng)準備階段的核算? 包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬等業(yè)務的核算。? 例1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下：? 借：原材料－××飼料? 貸：銀行存款? 貸：庫存現(xiàn)金? 例2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：? 借：原材料－××藥品? 貸：庫存現(xiàn)金? 例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼豬款（包括育肥豬），按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼豬（包括育肥豬）該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）? 貸：銀行存款? 貸：庫存現(xiàn)金? 例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬款，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：? 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 貸：銀行存款? 貸：庫存現(xiàn)金? （二）幼豬和育肥豬群飼養(yǎng)的核算? 包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務的核算。屬于養(yǎng)豬共用的水、電、汽（由于只有一個表計量）和有關共同用人工以及其他共同開支，應在“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目核算，借記“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關費用，應在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。? 例5：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下：? 借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）? 貸：應付職工薪酬? 例6：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：? 借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）? 貸：原材料－××飼料? 例7：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下：? 借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）? 貸：原材料－××藥品? （三）豬的轉(zhuǎn)群的核算? 指豬群達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進入又一正常生產(chǎn)期，包括“仔豬群”成本的結轉(zhuǎn)、“仔豬群”轉(zhuǎn)為“幼豬群”、“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”、“育肥豬群”轉(zhuǎn)為“基本豬群”、淘汰的“基本豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”的核算。? 例8：“幼豬群”轉(zhuǎn)為育肥豬群，先結轉(zhuǎn)“幼豬群”的全部成本，包括“幼豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群（錯了，更正為“幼豬群”）? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群? 例9：“育肥豬群”轉(zhuǎn)為基本豬群，按“育肥豬群”的賬面價值結轉(zhuǎn)，包括如原是購買的全部購買價值和結轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。會計分錄如下：? 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 例10：淘汰的產(chǎn)母豬（基本豬群）轉(zhuǎn)為育肥豬，按淘汰的基本豬群的賬面價值結轉(zhuǎn)。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 例11：“仔豬群”轉(zhuǎn)為“幼豬群”，先結轉(zhuǎn)“仔豬群”的全部成本，包括“仔豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群? 例12：“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”，按“幼豬群”的賬面價值結轉(zhuǎn)。會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群? （四）產(chǎn)母豬（基本豬群）飼養(yǎng)費用的核算? 包括產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬的全部飼養(yǎng)費用，全部由“未滿2個月的仔豬”承擔，不再構成產(chǎn)母豬（基本豬群）的自身價值。? 例13：產(chǎn)母豬的飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結轉(zhuǎn)。會計分錄如下：? 借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個月的仔豬群）? 貸：應付職工薪酬? 貸：原材料－××飼料? 貸：原材料－××藥品? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用? （五）豬（生物資產(chǎn)）及其產(chǎn)品豬肉出售的核算? 包括育肥豬屠宰豬肉產(chǎn)品出售的核算，育肥豬群出售、幼豬群、淘汰產(chǎn)母豬（基本豬群）出售的核算。幼豬和育肥豬群出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母豬（基本豬群）出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同“銷售”對待。? 例14：育肥豬屠宰豬肉產(chǎn)成品入庫，結轉(zhuǎn)豬肉成本。會計分錄如下：? 借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——豬肉? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——育肥豬群? 例15：幼豬和育肥豬出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 貸：主營業(yè)務收入——幼豬（育肥豬）? 例16：同時，按幼豬（育肥豬）賬面價值結轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：? 借：主營業(yè)務成本——幼豬（育肥豬）? 貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬（育肥豬）? 例17：豬肉出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額結算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 借：庫存現(xiàn)金? 貸：主營業(yè)務收入——豬肉? 例18：同時，按豬肉賬面價值結轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：? 借：主營業(yè)務成本——豬肉? 貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——豬肉? 例19：淘汰產(chǎn)母豬（基本豬群）正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 貸：主營業(yè)務收入——產(chǎn)母豬（基本豬群）? 例20：同時，按產(chǎn)母豬（基本豬群）賬面價值結轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：? 借：主營業(yè)務成本——產(chǎn)母豬（基本豬群）? 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 三、按設置的會計科目講解賬務處理方法? 根據(jù)新《企業(yè)會計準則?企業(yè)會計準則—應用指南》的附錄《會計科目和主要賬務處理》涉及生物資產(chǎn)會計科目的賬務處理，主要講解“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本”? 三個科目賬務處理的方法。其中，對附錄《會計科目和主要賬務處理》有的不符合實際情況的規(guī)定，應予以糾正，講解中特別加以說明。現(xiàn)在，仍以養(yǎng)豬為例進行講解。? （一）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務處理? 養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“基本豬群”，包括產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬的原價進行核算。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：? 例（1）：企業(yè)外購產(chǎn)母豬，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。和上面（例4）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 貸：銀行存款? 貸：庫存現(xiàn)金? 例（2）：育肥豬群中的后備豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)母豬，應按其賬面價值計算。和上面（例9）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 已計提跌價準備的，還應同時結轉(zhuǎn)跌價準備。? 例（3）：產(chǎn)母豬淘汰轉(zhuǎn)為育肥豬，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面（例10）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬? 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目；按已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。? 例（4）：待產(chǎn)的檢定母豬，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，全部由“不滿2個月的仔豬”承擔，按實際消耗數(shù)額結轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個月的仔豬）”科目核算。和上面（例13）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個月的仔豬）? 貸：應付職工薪酬? 貸：原材料－××飼料? 貸：原材料－××藥品? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用? （會計準則附錄的主要賬務處理規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實際情況，應該糾正。請參見我的有關博文。）? 例（5）：處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)母豬（基本豬群），應按實際收到的金額計算。會計分錄如下：? 借：銀行存款? 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（負差額）? 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 或者：? 借：銀行存款? 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 貸：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得（正差額）? 按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目；已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。? （此例（5）屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的特殊“處置”。如果產(chǎn)母豬的基本豬群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）淘汰正常出售，其會計分錄和上面（例19、例20）會計分錄屬于相同類型。）? （二）“消耗性生物資產(chǎn)”科目的賬務處理? 養(yǎng)豬業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“幼豬群”、“育肥豬群”進行核算。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：? 例（6）：外購的幼豬和育肥豬（消耗性生物資產(chǎn)），按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計算。和上面（例3）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）? 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等? ??例（7）：自行繁殖的幼豬群（育肥豬群），應按出售前發(fā)生的必要支出計算。和上面（例8）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）? （會計準則附錄的主要賬務處理規(guī)定，自行繁殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目（消耗性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實際情況，應該糾正。請參見我的有關博文。）? 例（8）：產(chǎn)母豬淘汰轉(zhuǎn)為育肥豬，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例（3）〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目；按已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。? 例（9）：育肥豬中的后備豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)母豬，應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例（2）〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群? 貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 已計提跌價準備的，還應同時結轉(zhuǎn)跌價準備。? 例（10）：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于幼豬群（育肥豬群）等的費用，按應分配的金額計算，和上面（例8）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）等? 貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）? 例（11）：出售育肥豬（消耗性生物資產(chǎn)），應按實際收到的金額計算，和上面（例15、例16）會計分錄相同類型，會計分錄如下：? 借：銀行存款等? 貸：主營業(yè)務收入——育肥豬? 例（12）：同時，按其賬面余額計算，結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。會計分錄如下：? 借：主營業(yè)務成本——育肥豬? 貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群? 已計提跌價準備的，還應同時結轉(zhuǎn)跌價準備。