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? ?目前，外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法?？傮w來說，當(dāng)今世界各國對外幣報表折算常用方法是現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法，所以僅對這兩種方法進(jìn)行比較分析。 ??? 1時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的特點(diǎn)分析。時態(tài)法認(rèn)為外幣折算只是一種計量變換程序，是對按外幣計量的既定價值的重新表述，它不應(yīng)該改變計量項目的屬性（會計基礎(chǔ)），而只是改變計量的貨幣單位，即對外幣改用本幣計量，折算的結(jié)果好似子公司的報表中的資產(chǎn)和負(fù)債在交易日就已經(jīng)把發(fā)生額折算為本國貨幣。其具體做法是，對所有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算，對于按歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項目采用原入賬時的歷史匯率折算，對按現(xiàn)行成本計量的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項目采用期末匯率折算。在此法下，考慮到匯率變動是一個客觀事實(shí)，只有在匯率變動的當(dāng)期就確認(rèn)其會計影響，才能更好地滿足報表使用者預(yù)測和決策的需要，所以，時態(tài)法通常將折算差額直接記入當(dāng)期合并損益中。在現(xiàn)行匯率法下，對國外子公司報表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項目都要按單一的現(xiàn)行匯率折算，其目的在于保持子公司外幣報表原先表述的財務(wù)結(jié)果和關(guān)系，同時揭示匯率變動對母公司在國外子公司的投資凈額（子公司報表中的母公司權(quán)益）的影響，其著眼點(diǎn)與不同的資產(chǎn)、負(fù)債項目在交易時日的不同計量屬性毫不相干。正因為如此，折算的結(jié)果將以“折算調(diào)整額”這一獨(dú)立的項目，包含在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，平時均不得減少這部分折算差額累計數(shù)。 ??? 2時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的適用性分析。外幣報表折算一般應(yīng)該達(dá)到兩項目標(biāo)：一是在合并報表中反映按照每個被合并的主體從事經(jīng)營的主要貨幣（它的功能貨幣）所計量的財務(wù)結(jié)果和財務(wù)關(guān)系；二是提供與匯率變動對企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)**益的預(yù)期經(jīng)營影響相一致的信息。按此目標(biāo)，外幣報表折算和其折算損益的處理，在其方法選擇上取決于功能貨幣的確定，同時又與國外公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。功能貨幣可定義為“國外主體（子公司）從事經(jīng)營活動主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)的貨幣”。如果國外子公司是相對獨(dú)立并與國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境形成一個整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)選用當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿?，外幣報表折算?yīng)采用現(xiàn)行匯率法，這樣經(jīng)折算后的外幣報表就盡可能保持原外幣報表中揭示的財務(wù)成果及各項財務(wù)指標(biāo)的比例關(guān)系，也有利于國外子公司分析考核其經(jīng)營業(yè)績和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，這種折算觀點(diǎn)可以稱之為“子公司觀點(diǎn)”；如果國外子公司是母公司經(jīng)營的有機(jī)組成部分，則以母公司貨幣為功能貨幣，外幣報表折算應(yīng)采用時態(tài)法，通過折算對子公司的當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┴攧?wù)報表進(jìn)行重新表述，將外幣報表折算差額以折算損益項目列示于利潤表，計入當(dāng)期損益，這種折算觀點(diǎn)可以稱之為“母公司觀點(diǎn)”。