免費(fèi)問答

留抵退稅與出口退(免)稅的主要異同1.留抵退稅與出口退（免）稅的基本機(jī)理不同 現(xiàn)行增值稅一般計(jì)稅方法基本上采用的是購進(jìn)并確認(rèn)用途的扣稅法，包括按規(guī)定計(jì)算的可抵扣稅額等（為了使問題看起來簡單直觀一點(diǎn)，在探討過程中均不摻合特殊的進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)）。 留抵退稅方法主要是對按規(guī)定取得或準(zhǔn)予計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額因未能從銷項(xiàng)稅額抵扣而產(chǎn)生的留抵稅額按規(guī)定計(jì)算并予以退還。其留抵稅額的形成原因主要包括尚未實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售、銷售環(huán)節(jié)適用低稅率和購進(jìn)環(huán)節(jié)適用高稅率的稅率差（即俗稱“低征高抵”業(yè)務(wù)）、因價(jià)格折讓等原因產(chǎn)生的進(jìn)銷價(jià)格倒掛、研發(fā)項(xiàng)目失敗但耗用了研發(fā)材料和服務(wù)以及創(chuàng)業(yè)期或成長期存在大額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入和各類囤貨等情形，如農(nóng)機(jī)產(chǎn)品、滯銷折價(jià)銷售產(chǎn)品等。一般來說，有前期稅款的入庫才有后期稅款的退稅，這是基本原則。留抵退稅受進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的限制，并不是充分退稅。筆者認(rèn)為主要是考慮上一層級(jí)的納稅人實(shí)際未繳納但取得規(guī)定憑證后準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額因其屬性不同而不予辦理退稅（如農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票），以及稅收風(fēng)險(xiǎn)可控性的需要。 免抵退稅方法主要是針對生產(chǎn)型出口企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的適用零稅率的出口銷售行為，其按規(guī)定取得的進(jìn)項(xiàng)稅額形成的留抵稅額按規(guī)定計(jì)算并予以退還。其沒有進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的限制。免退稅方法主要是針對貿(mào)易型出口企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的適用零稅率的出口銷售行為，其按規(guī)定取得的準(zhǔn)予退稅的對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定計(jì)算并予以退還。其取得的是普通發(fā)票等規(guī)定的憑證則不予退稅。 由此可見，留抵退稅與出口退（免）稅的主要區(qū)別是，留抵退稅主要是針對應(yīng)稅行為按適用稅率征收增值稅的情形，一般情況下屬于充實(shí)納稅人現(xiàn)金流“血液”的資金流優(yōu)惠，不屬于稅額減征優(yōu)惠，但特殊情況下是對應(yīng)稅行為所包含的上一層級(jí)已經(jīng)繳納的多繳增值稅的返還，如低征高抵的企業(yè)、增值額為負(fù)數(shù)的企業(yè)等。出口退（免）稅主要是針對應(yīng)稅行為按零稅率不收取銷項(xiàng)稅額的情形，屬于國際上普遍采用的利于出口的退還已繳納稅額的稅額返還優(yōu)惠。 2.留抵退稅與免抵退稅存在混同現(xiàn)象 生產(chǎn)型企業(yè)從出口業(yè)務(wù)的始點(diǎn)到終點(diǎn)的銷售與購進(jìn)相匹配的完整性全過程來看，單純的免抵退稅的最終結(jié)果是對出口銷售適用零稅率業(yè)務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的退還，體現(xiàn)出口退稅的本質(zhì)。但從具體辦理免抵退稅的時(shí)點(diǎn)來看，由于取得進(jìn)項(xiàng)或退稅憑證后的抵扣或退稅時(shí)點(diǎn)并不與對應(yīng)的出口銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)同步匹配一致，或前或后，具有時(shí)間性的差異，在現(xiàn)行免抵退稅計(jì)稅辦法產(chǎn)生的應(yīng)退稅額中，有時(shí)包含了暫時(shí)性留抵退稅的影子，有時(shí)體現(xiàn)為當(dāng)期辦理出口退稅款的不足。 舉例說明，稅舟公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售滌綸服裝內(nèi)銷和棉織品服裝出口業(yè)務(wù)。 2022年5月份，境內(nèi)銷售滌綸服裝100萬元，出口棉織品服裝FOB價(jià)200萬元，退稅率為13％，取得并確認(rèn)抵扣的滌綸面料進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，棉面料進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，期初留抵稅額為0。該月應(yīng)納增值稅＝（100×13％＋200×0％）－（20＋5）＝－12萬元，免抵退稅總額＝200×13％＝26萬元，免抵稅額＝26－12＝14萬元，應(yīng)退稅額＝12萬元。這是按現(xiàn)行免抵退稅政策計(jì)稅的結(jié)果，從揭示實(shí)質(zhì)的視角來看，出口棉織品服裝應(yīng)該退還的是棉面料進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，7萬元相當(dāng)于是辦理了內(nèi)銷滌綸服裝的留抵退稅。 2022年6月份，境內(nèi)銷售滌綸服裝200萬元，無出口，取得并確認(rèn)抵扣的滌綸面料進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，棉面料進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元。該月應(yīng)納增值稅＝100×13％－（10＋15）＝1萬元。從5月份和6月份聯(lián)動(dòng)來分析，6月份相當(dāng)于將5月份滌綸面料進(jìn)項(xiàng)稅額7萬元的留抵退稅款進(jìn)行返納，同時(shí)退還使用于出口服裝的棉面料進(jìn)項(xiàng)稅額7萬元的出口退稅款。 因此，現(xiàn)行免抵退稅辦法實(shí)質(zhì)性存在隱藏的留抵退稅與應(yīng)退出口退稅混同的現(xiàn)象，通俗地說，就是將兩種方法隱藏在滾動(dòng)計(jì)算中，但從完整性來看并不影響出口業(yè)務(wù)的整體退稅稅額的最終結(jié)果，僅僅存在時(shí)間性差異，政策安排上符合便利化辦稅的基本要求，無需分別核算，徒增復(fù)雜性，從數(shù)理邏輯上予以綜合計(jì)算即可