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，需要考慮的因素包括： 　　　 1.財務報表要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）； 　　　 2.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產）； 　　　 3.被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境； 　　　 4.被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益）； 　　　 5.基準的相對波動性。