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但是咱們會(huì)計(jì)學(xué)堂怎么針對(duì)同一個(gè)問題會(huì)有不同的解答：中級(jí)題庫(kù)無形資產(chǎn)章節(jié)練習(xí)中第一節(jié)的第9題和第10題明確說土地使用權(quán)攤銷額在廠房建造期間計(jì)入在建工程的，可是在“綜合演練”的第5題中，又答廠房的建造成本不包括土地使用權(quán)的攤銷，這是怎么回事？

你好；? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南第五條規(guī)定：某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第七章“無形資產(chǎn)”第四節(jié)“無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量”指出：無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第七章“無形資產(chǎn)”第二節(jié)“無形資產(chǎn)的初始計(jì)量”指出：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 土地專門用于新廠房建設(shè)，在建設(shè)過程中，占用了該無形資產(chǎn)并且消耗了其一部分的經(jīng)濟(jì)利益，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第七章第四節(jié)中所述的條件，即在建設(shè)期內(nèi)該土地使用權(quán)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過建設(shè)新廠房而實(shí)現(xiàn)的。同時(shí)土地使用權(quán)在房屋建造期間的攤銷，是建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，屬于自行建造固定資產(chǎn)的成本。此外，類推《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17?號(hào)——借款費(fèi)用》中“可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本”的借款費(fèi)用資本化的原則，土地使用權(quán)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成新廠房在建工程成本的一部分，應(yīng)計(jì)人在建工程成本，而不應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。