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在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素： (1)風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果嚴重程度。風險的后果越嚴重,越需要精心設計有針對性和審計程序。 (2)重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生可能性越大,越需要設計進一步審計程序。 (3)涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。不同的交易、賬戶余額和列報，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別。 (4)被審計單位采用的特定控制的性質。不同性質的控制進一步的審計程序具有重要影響。 (5)是否擬獲取審計證據確定內部控制有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，實質性程序就會受控制測試結果的影響。