免費(fèi)問答

1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。關(guān)于職業(yè)懷疑態(tài)度的含義，參見《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》及其指南。 　　2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計(jì)人員的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢。審計(jì)項(xiàng)目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)，或具有被審計(jì)單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。必要時，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評估、精算師等方面的專家的工作。 　　3．提供更多的督導(dǎo)。對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級別成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。 　　4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。被審計(jì)單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊會計(jì)師的審計(jì)套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。因此，在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，為了避免既定思維對審計(jì)方案的限制，避免對審計(jì)效果的人為干涉，從而使得針對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序更加有效，注冊會計(jì)師要考慮使某些程序不被被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。 　　在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。 　 　　5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第一百條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。相應(yīng)地，本準(zhǔn)則第六條指出，注冊會計(jì)師對控制環(huán)境的了解影響其對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評 估。有效的控制環(huán)境可以使注冊會計(jì)師增強(qiáng)對內(nèi)部控制和被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。