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旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算相對(duì)于工、商企業(yè)而言比較簡(jiǎn)單，主要表現(xiàn)是與其他類型的企業(yè)相比，旅游企業(yè)的收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量較為簡(jiǎn)單。但是，旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算有其獨(dú)特的特點(diǎn)。下面就旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算主要會(huì)計(jì)科目的使用、收入成本的確認(rèn)與計(jì)量等方面，對(duì)旅游企業(yè)的核算要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要?dú)w納： 　　一、主要會(huì)計(jì)科目 　　由于旅游企業(yè)本身是組織團(tuán)隊(duì)旅游，游客到旅行社報(bào)名參加旅游，旅行社收取旅游款，構(gòu)成企業(yè)的銷售收入。同時(shí)組織客人到目的地旅游，組團(tuán)需要付出的當(dāng)?shù)芈眯猩缃哟M(fèi)以及租車費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、門票費(fèi)等構(gòu)成了旅行團(tuán)隊(duì)的成本。由于行業(yè)特點(diǎn)，注定了旅游企業(yè)基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財(cái)務(wù)核算方面，涉及資金收付的會(huì)計(jì)科目成為旅游業(yè)會(huì)計(jì)最常用的科目。 　　1、應(yīng)收帳款 　 除了在營(yíng)業(yè)廳接收散客組團(tuán)出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會(huì)定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團(tuán)，一般情況下不存在應(yīng)收款項(xiàng)的問題。但是對(duì)于企業(yè)客戶多屬于固定客戶。因此大多數(shù)旅行社會(huì)先組織員工出游之后才收款，因此形成企業(yè)的應(yīng)收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團(tuán)款及本期應(yīng)收未收?qǐng)F(tuán)款。 當(dāng)月收到前期應(yīng)收款時(shí)： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：應(yīng)收帳款； 在月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，對(duì)尚未收到的旅游團(tuán)款： 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入； 　　2、預(yù)付帳款 　　預(yù)付帳款核算主要是在旅游企業(yè)支付當(dāng)期組團(tuán)出游的旅游費(fèi)用。支付前期出游團(tuán)隊(duì)的旅游費(fèi)用時(shí)候，使用“應(yīng)付帳款”科目，不在本科目核算。 支付旅游款時(shí)： 借：預(yù)付帳款 貸：現(xiàn)金（銀行存款）； 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：預(yù)付帳款； 　　3、應(yīng)付帳款 　　該科目核算本企業(yè)支付前期及當(dāng)期應(yīng)付而未付的旅游團(tuán)款。 支付前期旅游團(tuán)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付帳款 貸：現(xiàn)金（銀行存款）， 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)候： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付帳款； 　　4、預(yù)收帳款 　　該科目核算本期收到的旅游團(tuán)款。收到前期旅游團(tuán)款在應(yīng)收帳款科目核算，不在本科目核算。 收到本期旅游團(tuán)款時(shí)： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：預(yù)收帳款； 月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)： 借：預(yù)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　二、收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量 　　一般情況下，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的收入是根據(jù)與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認(rèn)也是則是根據(jù)旅游實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實(shí)際情況，按照銷售折扣來處理。 　　值得注意的是，在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算的工作量，旅游企業(yè)一般在期末確認(rèn)銷售收入及銷售成本。以下是企業(yè)核算的一般步驟： 　　1、收到當(dāng)期旅游團(tuán)款時(shí)： 　　借：現(xiàn)金（銀行存款） 　 　貸：預(yù)收帳款 　　2、收到前期旅游團(tuán)款時(shí)： 　　借：現(xiàn)金（銀行存款） 　　貸：應(yīng)收帳款 　　3、支付當(dāng)期旅游團(tuán)款時(shí)： 　　借：預(yù)付帳款 　　貸：現(xiàn)金（銀行存款） 　　4、支付前期旅游團(tuán)款時(shí)： 　　借：應(yīng)付帳款 　　貸：現(xiàn)金（銀行存款） 　　5、期末結(jié)轉(zhuǎn)收入 　　借：預(yù)收帳款 （收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額） 貸：應(yīng)收帳款 （當(dāng)期合同金額-收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期旅游合同金額） 　　6、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實(shí)際費(fèi)用） 　　貸：預(yù)付帳款 （支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額） 　　貸：應(yīng)付帳款 （當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實(shí)際費(fèi)用-支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額） 　　三、注意點(diǎn)： 　　1、在具體運(yùn)用應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款及預(yù)收帳款科目時(shí)，需要設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，而且很多客戶在一個(gè)會(huì)計(jì)年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當(dāng)前大部分企業(yè)均已經(jīng)實(shí)行電算化的情況下，如果在財(cái)務(wù)軟件中各科目下分別設(shè)置二級(jí)科目，則隨著時(shí)間的推移，二級(jí)科目將不可勝數(shù)。因此建議相關(guān)企業(yè)設(shè)置手工明細(xì)帳進(jìn)行輔助核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨(dú)特的較為繁瑣的工作。 旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，四大行業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策確定后，《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額征稅辦法。現(xiàn)結(jié)合實(shí)例，將旅游服務(wù)差額征稅的計(jì)算與涉稅會(huì)計(jì)核算分析如下。 　　一、政策規(guī)定 　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 　　二、稅額計(jì)算 　　由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二中是以“有關(guān)政策 （三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡(jiǎn)易征稅辦法，因此，對(duì)于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費(fèi)用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝銷售額÷（1+6%）×適用稅率6% 　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3% 　　舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價(jià)1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)21850元、購(gòu)物費(fèi)37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費(fèi)等增值稅專用發(fā)/票進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。 　　分析：銷售額可扣除費(fèi)用不含游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。 　?。ㄒ唬┘僭O(shè)A公司屬一般納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。 　?。ǘ┘僭O(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。 　　三、會(huì)計(jì)核算 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算 　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）規(guī)定：對(duì)于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 　　接上例，假設(shè)A公司屬一般納稅人，含稅銷售額應(yīng)按6%進(jìn)行價(jià)稅分離： 　　1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：銀行存款1091800 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61800 　　2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本412000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）24720 　　 貸：銀行存款436720 　　3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本515000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）30900 　　 貸：銀行存款545900 　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算 　　財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 　　接上例，假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應(yīng)按3%進(jìn)行價(jià)稅分離： 　　1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：銀行存款1091800 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅31800 　　2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本424000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12720 　　 貸：銀行存款436720 　　3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15900 　　 貸：銀行存款545900